近日，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）稅收政策和管理中心發(fā)布《工資稅收2025》報告，系統(tǒng)呈現(xiàn)了38個成員國在工資收入相關稅收制度與福利政策方面的最新動態(tài)。
報告圍繞個人所得稅、雇主與雇員繳納的社會保險及其他工資相關稅費的構(gòu)成，以跨國可比的歷史數(shù)據(jù)為基礎，列出了平均稅率、邊際稅率及“稅收楔子”等核心指標，綜合分析稅收與福利政策對家庭收入及勞動力成本的實際影響，并據(jù)此評估了不同類型家庭所面臨的稅收負擔與福利狀況，為各國政府評估稅收政策效果、提高稅制公平性與效率提供了實證基礎與可比依據(jù)。
OECD國家勞動者稅后收入普遍改善
報告指出，2024年全球經(jīng)濟延續(xù)疫情后復蘇態(tài)勢，OECD成員國勞動者的稅后實際收入實現(xiàn)回升，標志著家庭購買力的恢復與宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定性的增強。從總體趨勢看，稅前工資普遍上漲與勞動稅負相對穩(wěn)定是推動稅后收入增長的主要原因。與2022年和2023年期間高通脹沖擊與財政緊縮導致的實際收入下降形成對比，2024年的改善趨勢尤為明顯。在OECD38個成員國中，有34國實際工資實現(xiàn)增長，扭轉(zhuǎn)了前兩年通脹侵蝕勞動收入的趨勢。這一變化反映出多數(shù)國家勞動力市場正在逐步恢復。
報告收錄了各成員國的詳細數(shù)據(jù)，包括8類標準家庭的工資水平與對應稅負水平。2023年—2024年，8種家庭類型中有6種稅后實際收入基本維持不變（變化小于0.05個百分點），有28個國家的單身且收入達到全國平均工資的勞動者實現(xiàn)稅后實際收入增長，較2023年和2022年分別有21國與5國有顯著改善。
“稅收楔子”是員工和雇主繳納的總稅費（個人所得稅+社保費）占員工獲得的現(xiàn)金福利的比例。它綜合反映了勞動力的凈稅負水平。報告顯示，多數(shù)OECD成員國平均“稅收楔子”較2023年略有上升。以收入為平均工資水平的單身勞動者為例，其平均“稅收楔子”上升了0.05個百分點，達到34.9%，連續(xù)第3年稅負呈現(xiàn)上升趨勢。
2023年—2024年，在38個OECD成員國中有20國單身勞動者“稅收楔子”上升，15國下降，3國保持不變。意大利和斯洛文尼亞的增幅尤為顯著，分別上漲1.61個和1.44個百分點。意大利的上升主要因平均工資突破適用較低社會保障費率的門檻，斯洛文尼亞則因?qū)嵭薪y(tǒng)一費率的強制性醫(yī)療保險繳費制度。同時，芬蘭（下降1.57個百分點）、英國（下降1.74個百分點）和葡萄牙（下降1.75個百分點）的“稅收楔子”下降較為明顯，芬蘭和英國的減負主要得益于社會保障費率的降低，葡萄牙則因個人所得稅前六檔稅率級距的降低而減輕了稅負。
多國有子女單親家庭的“稅收楔子”呈下降趨勢。報告指出，有子女的單親家庭是勞動稅收政策的重點關注對象：這是OECD成員國中唯一一個平均“稅收楔子”下降且低于疫情前水平的家庭類型。特別是收入為平均工資水平67%并有兩個孩子的單親家庭，該類家庭的“稅收楔子”在2024年相比2023年下降0.38個百分點，降至15.8%。共有24個國家該類家庭的稅負得以減輕，其中波蘭（下降7.2個百分點）和葡萄牙（下降4.1個百分點）的降幅最為顯著，主要歸因于家庭現(xiàn)金補貼政策力度的增強。
整體來看，2024年OECD成員國的工資與稅后收入同步增長，表明就業(yè)市場韌性增強，稅收政策與社會保障制度在支持家庭收入方面效果逐步顯現(xiàn)，亦為各國政府在后疫情時代制定和推出優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、提升經(jīng)濟包容性的政策提供了支撐。
稅收抵免更有助于提高個稅制度的累進性
個人所得稅是OECD國家財政的重要收入來源。2022年，OECD成員國個人所得稅占總稅收收入的平均比例為23.6%，其結(jié)構(gòu)設計對于社會公平與收入再分配具有重要意義。
報告特別設立個人所得稅專題，系統(tǒng)分析稅收減免（稅收抵免與免稅額）如何與稅率相互作用，及其對不同家庭稅收負擔與稅收制度累進性的影響。
報告提到，家庭間個人所得稅負的差異不僅取決于其適用的邊際稅率，也與稅收減免政策的覆蓋范圍密切相關。稅收抵免和免稅額度是決定不同家庭類型稅負的關鍵要素，它們構(gòu)成了家庭最終稅后凈收入的相當大一部分。稅收抵免是OECD成員國用以減輕特定家庭類型（尤其是有子女家庭）應納稅額的一種方式，并且相較于免稅額，稅收抵免往往更能提升個稅制度的累進性。
OECD成員國免稅額政策通過普惠制擴大免稅基數(shù)，在一定程度上緩釋了低收入家庭面臨的邊際稅負壓力，但對高收入群體的減免稅效應更明顯。而稅收抵免政策特別適用于對特定家庭群體實施有針對性的支持，比如已婚家庭或有孩子的家庭比單身勞動者更有可能獲得抵免，強化了稅制的再分配功能，在維持乃至提升稅制公平性方面作用更明顯。
報告選取三類家庭作為模型測算樣本：第一類為收入處于平均水平的單身勞動者，第二類為收入為平均工資67%的有兩個孩子的單親家庭，第三類為主要收入者掙得平均工資水平、育有兩子女的單職工夫婦家庭。結(jié)果顯示，2024年，OECD國家中，稅收抵免使平均工資水平的單身勞動者稅負平均減少1.9%，單職工夫婦家庭稅負平均減少4.7%，單親家庭稅負平均減少7.3%。抵免機制對低收入、有子女家庭支持力度更大，進一步體現(xiàn)其在提升稅制公平性方面的功能。
在免稅額度方面，2024年，收入為平均工資水平的單身勞動者可享受相當于其應稅收入15.9%的免稅額度，育有兩名子女的單職工夫婦家庭的免稅額度占應稅收入的21.7%，而單親家庭免稅額度占收入比則高達27.7%。免稅政策通過普惠制擴大免稅基數(shù)，在一定程度上緩解了低收入家庭的稅負壓力。
比較數(shù)據(jù)顯示，2024年在OECD成員國中，免稅額度占平均收入水平單身勞動者的稅后凈收入的比例為5.4%，稅收抵免額占其稅后凈收入的比例為2.6%；有子女單親家庭二者比例分別為5.7%和7.4%；而有子女單職工夫婦家庭則分別為5.2%和5.4%。因此，稅收抵免更適用于對特定家庭群體的有針對性的支持，以達到強化稅制再分配的目的，特別是在新西蘭（無現(xiàn)金類家庭補貼）、斯洛伐克（稅率級次簡單）和比利時（無子女家庭稅負相對較重）等國家表現(xiàn)尤為明顯。
稅制改革應提升對弱勢群體的包容性
報告認為，隨著經(jīng)濟環(huán)境不斷變化、人口結(jié)構(gòu)持續(xù)變動，OECD成員國需持續(xù)關注不同家庭類型的稅負演變與福利覆蓋狀況，加強政策精細化設計，提升稅制對弱勢群體的包容性，確保稅收制度在公平與效率之間實現(xiàn)更優(yōu)平衡。
總體來看，2024年OECD成員國的名義工資普遍上漲推動實際稅后收入改善，反映出經(jīng)濟復蘇態(tài)勢和就業(yè)市場韌性。同時，不同國家和家庭“稅收楔子”的變動與稅收減免政策改革，折射出各國持續(xù)推進家庭友好型稅收政策的努力。尤其是針對低收入、有子女的家庭群體，多數(shù)國家通過擴大免稅額與強化抵免機制減輕其稅負，顯著提升其可支配收入與生活質(zhì)量。
稅收抵免作為具有高度結(jié)構(gòu)性累進優(yōu)勢的政策工具，正成為各國稅改的重要發(fā)力點。未來，稅收制度的改革與減免稅政策的創(chuàng)新，或?qū)⒗^續(xù)在減輕家庭負擔、強化育兒導向、提升勞動力市場活力與促進經(jīng)濟復蘇中發(fā)揮重要作用。