黨的二十屆三中全會提出，“加強(qiáng)企業(yè)合規(guī)建設(shè)和廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控”。企業(yè)合規(guī)建設(shè)的重要性日益凸顯。2022年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布了《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》，為中央企業(yè)合規(guī)管理明確了方向。2025年3月，工業(yè)和信息化部等15部門辦公廳（秘書局、辦公室、綜合司）聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于促進(jìn)中小企業(yè)提升合規(guī)意識加強(qiáng)合規(guī)管理的指導(dǎo)意見》（工信廳聯(lián)企業(yè)〔2025〕14號），旨在引導(dǎo)中小企業(yè)提升合規(guī)意識、加強(qiáng)合規(guī)管理。稅務(wù)師事務(wù)所是我國重要的經(jīng)營主體和涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。合規(guī)管理不僅是稅務(wù)師事務(wù)所的法律責(zé)任，也是其服務(wù)納稅人繳費(fèi)人、防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)稅收秩序的必要條件。2025年5月1日開始實(shí)施的《涉稅專業(yè)服務(wù)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令第58號，以下簡稱《管理辦法》），對稅務(wù)師事務(wù)所的合規(guī)管理體系建設(shè)提出了更高要求，將稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)提到一個(gè)新高度。鑒于當(dāng)前稅務(wù)師事務(wù)所正處于高速發(fā)展階段，且面臨規(guī)模小、業(yè)務(wù)范圍窄、人才結(jié)構(gòu)老化等問題，有必要對全面推進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)的問題進(jìn)行系統(tǒng)性研究。為此，中國注冊稅務(wù)師協(xié)會（以下簡稱“中稅協(xié)”）業(yè)務(wù)發(fā)展委員會課題組依據(jù)全國部分地區(qū)調(diào)研情況，深入剖析稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系的現(xiàn)狀，據(jù)此提出稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系的完善建議，期望能夠?yàn)樘嵘覈悇?wù)師事務(wù)所的合規(guī)管理水平提供智力支持。
一、稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)提出的背景及其內(nèi)涵
?。ㄒ唬┒悇?wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)提出的背景
自20世紀(jì)90年代以來，我國稅務(wù)師行業(yè)經(jīng)歷了試點(diǎn)初創(chuàng)、脫鉤改制、快速發(fā)展、轉(zhuǎn)型升級四個(gè)階段，目前已成為我國涉稅專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域的主力軍，在服務(wù)國家稅收事業(yè)發(fā)展、維護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益方面，扮演著日益重要的角色。
新時(shí)代國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的變化既為稅務(wù)師行業(yè)健康有序發(fā)展提供了新機(jī)遇，也帶來了一系列新挑戰(zhàn)。比如，行業(yè)立法滯后的問題依舊突出，加之全國統(tǒng)一大市場的構(gòu)建和行政審批制度改革的推進(jìn)，使得稅務(wù)師事務(wù)所在合規(guī)管理體系建設(shè)等方面面臨諸多新問題。同時(shí)，隨著《管理辦法》對稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的合規(guī)管理提出更高要求，稅務(wù)師事務(wù)所等涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的合規(guī)管理體系建設(shè)已成為亟待解決的新課題。稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系亟待由“被動響應(yīng)型”“程序性”合規(guī)向“主動治理型”“實(shí)質(zhì)性”合規(guī)升級，以有效規(guī)范涉稅專業(yè)服務(wù)，促進(jìn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
?。ǘ┒悇?wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)的內(nèi)涵
為推動中央企業(yè)全面加強(qiáng)合規(guī)管理，加快提升依法合規(guī)經(jīng)營管理水平，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會于2018年發(fā)布了《中央企業(yè)合規(guī)管理指引（試行）》（國資發(fā)法規(guī)〔2018〕106號），并于2022年進(jìn)一步發(fā)布了《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》（國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第42號）。這些文件雖然針對的對象為中央企業(yè)，但其中的概念等可供稅務(wù)師行業(yè)借鑒和酌情引用。根據(jù)《中央企業(yè)合規(guī)管理辦法》第三條，合規(guī)管理是指企業(yè)以有效防控合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)為目的，以提升依法合規(guī)經(jīng)營管理水平為導(dǎo)向，以企業(yè)經(jīng)營管理行為和員工履職行為為對象，開展的包括建立合規(guī)制度、完善運(yùn)行機(jī)制、培育合規(guī)文化、強(qiáng)化監(jiān)督問責(zé)等有組織、有計(jì)劃的管理活動。根據(jù)以上概念，本文認(rèn)為，稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理是指稅務(wù)師事務(wù)所在經(jīng)營及其員工執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)遵守國家法律法規(guī)、行業(yè)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、事務(wù)所內(nèi)部規(guī)章制度，確保稅務(wù)師事務(wù)所的經(jīng)營活動在合法、合規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，以有效防控因違反合規(guī)管理要求所引發(fā)的法律責(zé)任、監(jiān)管處罰、聲譽(yù)損失等風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系涵蓋實(shí)現(xiàn)合規(guī)管理目標(biāo)所需的各項(xiàng)要素，如環(huán)境、組織、制度、流程、人力資源、價(jià)值觀及文化等。稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)需通過風(fēng)險(xiǎn)評估、組織架構(gòu)搭建等途徑，將合規(guī)管理要求融入日常經(jīng)營，具體包括以下內(nèi)容。
1.確立合規(guī)主體：明確稅務(wù)師事務(wù)所及其員工為責(zé)任主體，細(xì)分集團(tuán)母所、子所、分所三類機(jī)構(gòu)主體。
2.評估合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)：通過風(fēng)險(xiǎn)識別（業(yè)務(wù)假設(shè)法、案例檢索法）、風(fēng)險(xiǎn)分析（成因溯源與影響評估）、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)（構(gòu)建矩陣與底線清單）三個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施。
3.搭建合規(guī)架構(gòu)：書面化界定各層級職責(zé)，董事會設(shè)專職崗位，業(yè)務(wù)部門配備合規(guī)對接人員，審計(jì)部門納入合規(guī)審計(jì)。
4.明確管理職責(zé)：構(gòu)建業(yè)務(wù)部門、合規(guī)部門、監(jiān)督部門三道合規(guī)防線，細(xì)化職責(zé)清單，確保崗位責(zé)任落實(shí)到位。
5.完善合規(guī)制度：包括完善通用規(guī)定（事務(wù)所合規(guī)管理辦法）、專項(xiàng)制度（風(fēng)險(xiǎn)評估/審查/考核辦法）、管控制度（反腐敗/數(shù)據(jù)保護(hù)）三類，成熟一項(xiàng)實(shí)施一項(xiàng)。
6.運(yùn)行管控機(jī)制：整合動態(tài)管控流程清單，形成靈活運(yùn)行機(jī)制。
7.組織合規(guī)培訓(xùn)：開展全員基礎(chǔ)培訓(xùn)、專業(yè)人員技能提升及重點(diǎn)崗位案例教育，保留培訓(xùn)記錄作為合規(guī)證據(jù)。
8.優(yōu)化合規(guī)文化：深度融合合規(guī)理念于企業(yè)文化之中，借助培訓(xùn)、宣傳等多種途徑，持續(xù)提升全體員工的合規(guī)意識，營造全員參與、共同維護(hù)的合規(guī)氛圍，構(gòu)建長效發(fā)展機(jī)制。
二、稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)的要求與現(xiàn)狀
?。ㄒ唬┒悇?wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)的要求
1.錨定中央精神指引的建設(shè)方向。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》提出，要加強(qiáng)社會協(xié)同作用，積極發(fā)揮行業(yè)協(xié)會和社會中介組織的作用，鼓勵(lì)第三方按市場化原則為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)，同時(shí)加強(qiáng)對涉稅中介組織的執(zhí)業(yè)和行業(yè)監(jiān)管。中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見》要求：中介機(jī)構(gòu)，如稅務(wù)師事務(wù)所等，嚴(yán)格依法履行稅收服務(wù)等職責(zé)，確保執(zhí)業(yè)的獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范；同時(shí)，要求強(qiáng)化行業(yè)協(xié)會的自律監(jiān)督作用，注冊稅務(wù)師協(xié)會等要充分發(fā)揮督促引導(dǎo)作用，促進(jìn)財(cái)會信息質(zhì)量和內(nèi)部控制有效性的持續(xù)提升；相關(guān)中介機(jī)構(gòu)需嚴(yán)格按照法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度執(zhí)業(yè)，在配合財(cái)會監(jiān)督執(zhí)法中提供專業(yè)意見，中介機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為，應(yīng)及時(shí)向主管部門、監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會報(bào)告。
2.恪守法律明確的建設(shè)要求。2024年新修訂的《中華人民共和國公司法》（以下簡稱“新《公司法》”）對公司的成立與變更、股東出資義務(wù)、公司管理結(jié)構(gòu)以及解散退出等關(guān)鍵領(lǐng)域作出了新規(guī)定。比如：將控股股東和實(shí)際控制人納入公司治理體系，以強(qiáng)化其責(zé)任擔(dān)當(dāng)；擴(kuò)大董事會的職責(zé)范圍，并加強(qiáng)監(jiān)督執(zhí)行力度；引進(jìn)單層制的公司治理機(jī)構(gòu)，以提高治理效率；對于一人有限責(zé)任公司，股東在特定情況下需對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。隨著新《公司法》的實(shí)施，企業(yè)的法治環(huán)境將迎來變革，公司制稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)積極響應(yīng)，主動遵循新《公司法》各項(xiàng)規(guī)定，尤其是“一人所”需迅速行動，加強(qiáng)事務(wù)所的合規(guī)管理體系建設(shè)。同時(shí)根據(jù)新《公司法》第一百七十七條，國家出資公司必須建立健全內(nèi)部監(jiān)督管理和風(fēng)險(xiǎn)控制制度，強(qiáng)化合規(guī)管理，確保經(jīng)營活動符合法律法規(guī)，從而有效避免業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和聲譽(yù)損失。盡管該規(guī)定主要針對國有企業(yè)，但對公司制稅務(wù)師事務(wù)所亦具有重要指導(dǎo)作用。
《中華人民共和國合伙企業(yè)法》（以下簡稱《合伙企業(yè)法》）第二十六條規(guī)定，合伙企業(yè)事務(wù)的執(zhí)行可由全體合伙人共同決定，也可由合伙協(xié)議約定或經(jīng)全體合伙人決定委托一個(gè)或數(shù)個(gè)合伙人執(zhí)行?！逗匣锲髽I(yè)法》彰顯了“人合”本質(zhì)，合伙協(xié)議賦予合伙人自由度，同時(shí)規(guī)定符合條件的無限連帶責(zé)任，間接推動合伙企業(yè)強(qiáng)化合規(guī)管理。比如，通過在合伙協(xié)議中明確決策程序和權(quán)限分配，確保每個(gè)合伙人的權(quán)益得到充分保護(hù)，包括平等的發(fā)言權(quán)和收益分享權(quán)。合伙企業(yè)可通過設(shè)立監(jiān)事會等監(jiān)督機(jī)制，確保合伙事務(wù)合法公正。根據(jù)《稅務(wù)師事務(wù)所行政登記規(guī)程（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2017年第31號）第五條，稅務(wù)師事務(wù)所若采取合伙制組織形式，必須滿足特定條件，如合伙人或股東由稅務(wù)師、注冊會計(jì)師、律師擔(dān)任，且稅務(wù)師占比應(yīng)高于50%。這些規(guī)定為合伙制稅務(wù)師事務(wù)所制定規(guī)章、管理經(jīng)營提供了重要依據(jù)。因此，合伙制稅務(wù)師事務(wù)所需依據(jù)《合伙企業(yè)法》，構(gòu)建治理機(jī)制，強(qiáng)化合規(guī)管理。
3.遵循涉稅規(guī)范指引的建設(shè)目標(biāo)?！豆芾磙k法》第十六條明確指出，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)強(qiáng)化合規(guī)建設(shè)，遵循涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范，完善內(nèi)部控制體系，構(gòu)建質(zhì)量管理體系及風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，規(guī)范業(yè)務(wù)承接與執(zhí)行流程。第二十四條要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)督與指導(dǎo)，發(fā)揮稅務(wù)師行業(yè)在涉稅專業(yè)服務(wù)領(lǐng)域的示范與引領(lǐng)作用，加強(qiáng)行業(yè)自律監(jiān)督，引導(dǎo)合規(guī)誠信經(jīng)營，推動涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。第三十四條規(guī)定，若涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)能提供充分證據(jù)證明涉稅服務(wù)人員的違規(guī)違法行為屬個(gè)人行為且與本機(jī)構(gòu)無關(guān)，可免除對機(jī)構(gòu)的處理與處罰。上述規(guī)定旨在解決行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不一的問題，要求建立內(nèi)控制度并接受監(jiān)管核查，實(shí)現(xiàn)從“被動響應(yīng)型”“程序性”合規(guī)向“主動治理型”“實(shí)質(zhì)性”合規(guī)的轉(zhuǎn)變，通過合規(guī)守信激勵(lì)與風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制引導(dǎo)行業(yè)規(guī)范發(fā)展，促進(jìn)稅務(wù)師行業(yè)從單一服務(wù)提供者轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂展仓蔚姆e極參與者，加強(qiáng)行業(yè)對于稅收治理現(xiàn)代化的支撐作用。
旨在強(qiáng)化稅務(wù)師事務(wù)所在涉稅服務(wù)領(lǐng)域的核心地位，提升管理與服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化水平，進(jìn)一步優(yōu)化執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高服務(wù)效能，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)規(guī)范發(fā)展的通知》（稅總納服函〔2023〕99號）明確指出，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)需加強(qiáng)黨建引領(lǐng)，確保從業(yè)人員遵循職業(yè)道德和規(guī)范執(zhí)業(yè)行為。同時(shí)，該通知強(qiáng)調(diào)了對涉稅專業(yè)服務(wù)的日常監(jiān)管，以及對違法違規(guī)行為的依法懲處，以促進(jìn)整個(gè)行業(yè)的規(guī)范發(fā)展。根據(jù)國家稅務(wù)總局辦公廳與中華全國工商業(yè)聯(lián)合會辦公廳聯(lián)合發(fā)布的《2024年助力小微經(jīng)營主體發(fā)展“春雨潤苗”專項(xiàng)行動方案》（稅總辦納服發(fā)〔2024〕29號），國家稅務(wù)總局與中華全國工商業(yè)聯(lián)合會計(jì)劃利用稅收大數(shù)據(jù)資源，探索實(shí)施涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)的“一站式體檢”，旨在優(yōu)化委托服務(wù)的質(zhì)量與效率，確保小微經(jīng)營主體能夠獲得更加高效、便捷的納稅服務(wù)。
（二）稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)的現(xiàn)狀
1.稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系相關(guān)制度不夠健全。
（1）合規(guī)管理體系建設(shè)缺乏明確的政策指引。目前，稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)政策指引缺失，導(dǎo)致稅務(wù)師事務(wù)所沒有進(jìn)行合規(guī)管理體系建設(shè)的后果未能以法律形式明確下來，與稅務(wù)師行業(yè)在涉稅專業(yè)服務(wù)市場中充分發(fā)揮其作用的要求不相適應(yīng)。合規(guī)管理體系建設(shè)政策指引的缺失，是涉稅專業(yè)服務(wù)市場無序競爭頻發(fā)、違規(guī)執(zhí)業(yè)屢禁不止的重要原因之一。
（2）合規(guī)管理制度建設(shè)參差不齊。稅務(wù)師事務(wù)所作為涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其合規(guī)管理制度建設(shè)對于維護(hù)行業(yè)秩序、保障自身穩(wěn)健發(fā)展至關(guān)重要。當(dāng)前，規(guī)模較大的稅務(wù)師事務(wù)所在合規(guī)管理制度建設(shè)上已具有一定基礎(chǔ)，能夠構(gòu)建包括內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)管理制度、風(fēng)控制度等在內(nèi)的多項(xiàng)制度，但制度間的融合度與協(xié)同性尚需進(jìn)一步提升；中小稅務(wù)師事務(wù)所的合規(guī)管理制度則相對匱乏或過于形式化，具體體現(xiàn)在業(yè)務(wù)承接、簽約、計(jì)劃制訂、現(xiàn)場實(shí)施、工作底稿編制、報(bào)告出具直至檔案管理等多個(gè)環(huán)節(jié)均缺乏有力的內(nèi)部質(zhì)量控制手段，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，難以有效識別合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，也無法充分發(fā)揮預(yù)防和控制合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的作用。
2.部分稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置存在不足。
?。?）有些稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂。部分規(guī)?；悇?wù)師事務(wù)所未設(shè)立專門合規(guī)管理委員會，未明確合規(guī)管理事務(wù)負(fù)責(zé)人及牽頭部門，部門職能重疊。
（2）有些稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)職責(zé)界定模糊。部分小型稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)部門常與法務(wù)、內(nèi)控合并，崗位交叉影響?yīng)毩⑿裕徊糠侄悇?wù)師事務(wù)所雖設(shè)獨(dú)立合規(guī)部門，但與內(nèi)控、審計(jì)職能界限不清。
3.稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理運(yùn)行機(jī)制不夠健全。
?。?）稅務(wù)師行業(yè)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)識別預(yù)警機(jī)制尚待強(qiáng)化。首先，稅務(wù)師行業(yè)普遍在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后才發(fā)現(xiàn)問題，缺乏事前預(yù)防與事中控制的及時(shí)預(yù)警能力。其次，合規(guī)審查機(jī)制存在缺陷，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估不夠深入，且合規(guī)性審查未被納入決策流程的首要環(huán)節(jié)。再次，管理重心模糊，合規(guī)管理雖滲透于運(yùn)營全過程，但部分稅務(wù)師事務(wù)所僅出于應(yīng)對監(jiān)管的目的，盲目照搬其他行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建形式化的合規(guī)管理體系，合規(guī)管理效果欠佳。最后，保障機(jī)制缺失，合規(guī)管理表現(xiàn)尚未被納入年度業(yè)績考核指標(biāo)，合規(guī)履職情況也未成為員工考核、提拔任用及評先評優(yōu)等工作的重要考量因素。
?。?）稅務(wù)師行業(yè)合規(guī)人才隊(duì)伍建設(shè)不足。稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理領(lǐng)域人才普遍短缺。規(guī)模較大的稅務(wù)師事務(wù)所通常設(shè)有專門的合規(guī)部門或?qū)T，但許多規(guī)模較小的稅務(wù)師事務(wù)所則依賴其他部門或人員兼職從事合規(guī)管理，導(dǎo)致合規(guī)管理人員的專業(yè)素質(zhì)普遍不足。此外，稅務(wù)師事務(wù)所尤其是中小型稅務(wù)師事務(wù)所，人員工作的周期性、流動性大特點(diǎn)，一定程度上降低了稅務(wù)師事務(wù)所對新員工進(jìn)行合規(guī)培訓(xùn)的意愿，部分員工對稅收法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則等基礎(chǔ)知識上掌握不牢，且學(xué)習(xí)新政策、新業(yè)務(wù)的能力有所不足，在處理復(fù)雜業(yè)務(wù)時(shí)，往往難以精準(zhǔn)識別合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，影響了業(yè)務(wù)合規(guī)的質(zhì)量和合規(guī)管理的有效落實(shí)。
三、促進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)質(zhì)性合規(guī)的考量要素
分析稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)的現(xiàn)狀，可見部分稅務(wù)師事務(wù)所仍處于“被動響應(yīng)型”“程序性”合規(guī)階段。面對新形勢，稅務(wù)師事務(wù)所需向“主動治理型”“實(shí)質(zhì)性”合規(guī)的新階段轉(zhuǎn)變，并考慮以下關(guān)鍵因素。
?。ㄒ唬┐_保政策及監(jiān)管要求落地實(shí)施
1.稅收法律法規(guī)是稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)運(yùn)作的基石。鑒于稅收政策會動態(tài)調(diào)整，稅務(wù)師事務(wù)所必須構(gòu)建一套高效的政策追蹤措施，包括訂閱權(quán)威稅務(wù)資訊、參與行業(yè)政策解讀研討會、組織專家團(tuán)隊(duì)進(jìn)行深入剖析等，以精準(zhǔn)把握稅收政策的核心要點(diǎn)，進(jìn)而確保業(yè)務(wù)運(yùn)作的專業(yè)性和合規(guī)性。
2.監(jiān)管要求是稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)運(yùn)作的基礎(chǔ)。監(jiān)管要求是對稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)開展的規(guī)范性指引，其涵蓋了從業(yè)務(wù)資質(zhì)審核到服務(wù)質(zhì)量監(jiān)控的全流程。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)緊密結(jié)合監(jiān)管要求與自身業(yè)務(wù)特色，將合規(guī)理念巧妙融入日常運(yùn)營之中，進(jìn)一步提升合規(guī)管理體系的契合度和有效性。
?。ǘ┚劢箤I(yè)與創(chuàng)新
1.稅務(wù)師事務(wù)所提供專業(yè)化服務(wù)依賴于合規(guī)原則。稅務(wù)師事務(wù)所強(qiáng)化合規(guī)管理，旨在滿足市場需求的同時(shí)，為自身長遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)考慮通過提供合規(guī)的專業(yè)服務(wù)和建立合規(guī)的業(yè)務(wù)流程，來贏得客戶的信任及市場的廣泛認(rèn)可。
2.稅務(wù)師事務(wù)所創(chuàng)新涉稅專業(yè)服務(wù)基于合規(guī)原則。稅務(wù)師事務(wù)所秉持合規(guī)原則不僅是立所之本，更是拓展新業(yè)務(wù)的有力保障。在合法合規(guī)基礎(chǔ)上探索新業(yè)務(wù)模式與服務(wù)產(chǎn)品，是稅務(wù)師事務(wù)所提升市場競爭力的關(guān)鍵所在。
（三）體現(xiàn)“量體裁衣”，密切結(jié)合實(shí)際
1.稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)要“量體”。合規(guī)管理體系的建設(shè)應(yīng)當(dāng)深入融合各稅務(wù)師事務(wù)所的獨(dú)特屬性、精準(zhǔn)定位、業(yè)務(wù)領(lǐng)域以及經(jīng)營管理特點(diǎn)，實(shí)施細(xì)致入微的分類管理，而非簡單地套用現(xiàn)成的模型、制定千篇一律的制度或進(jìn)行一次性評價(jià)。當(dāng)然，也必須警惕過度謹(jǐn)慎可能帶來的錯(cuò)失良機(jī)。面對業(yè)務(wù)機(jī)遇時(shí)若猶豫不決，不僅會錯(cuò)失寶貴的發(fā)展機(jī)會，更可能因未能及時(shí)有效應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)而引發(fā)資源浪費(fèi)、內(nèi)部損耗以及流程失效等一系列潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
2.稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)要“裁衣”。合規(guī)管理體系的建設(shè)應(yīng)當(dāng)針對各稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模大小、涉稅專業(yè)服務(wù)及其合規(guī)屬性等情況，實(shí)施有針對性的分類管理。對于高等級的稅務(wù)師事務(wù)所，應(yīng)構(gòu)建合規(guī)管理體系框架。構(gòu)建合規(guī)管理體系框架時(shí)，需依據(jù)性質(zhì)、定位、規(guī)模及業(yè)務(wù)分類，精準(zhǔn)配置資源，并設(shè)定個(gè)性化責(zé)任考核，以此確保稅務(wù)師事務(wù)所及其員工深切體會合規(guī)建設(shè)的嚴(yán)格管理與深切關(guān)懷，進(jìn)而推動稅務(wù)師事務(wù)所穩(wěn)健前行。
?。ㄋ模┩怀龊弦?guī)管理體系建設(shè)重點(diǎn)
1.推進(jìn)重點(diǎn)領(lǐng)域合規(guī)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)明確自身合規(guī)管理體系建設(shè)的重點(diǎn)領(lǐng)域，如稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)著重強(qiáng)化其合規(guī)管理體系中的業(yè)務(wù)承接、復(fù)核及監(jiān)督等關(guān)鍵執(zhí)業(yè)制度建設(shè)，以提高工作效率和服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)，針對從業(yè)人員可能違反執(zhí)業(yè)道德的情況，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)合規(guī)管理體系中的企業(yè)合規(guī)文化制度建設(shè)。結(jié)合稅務(wù)師事務(wù)所行業(yè)特點(diǎn)，可以重點(diǎn)關(guān)注市場交易、服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量、財(cái)務(wù)稅收、商業(yè)伙伴等領(lǐng)域的合規(guī)制度建設(shè)。
2.加強(qiáng)重點(diǎn)環(huán)節(jié)合規(guī)。合規(guī)管理體系建設(shè)需要與其他方面建設(shè)相協(xié)同。合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)可能發(fā)生在同一業(yè)務(wù)的不同環(huán)節(jié)之中，不能單獨(dú)割裂考慮，為平衡時(shí)間成本與效率，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是制度制定環(huán)節(jié)。合規(guī)管理制度是合規(guī)管理體系建設(shè)的起點(diǎn)，在合規(guī)管理體系建設(shè)中發(fā)揮著綱領(lǐng)性的作用，故需著重關(guān)注制度制定環(huán)節(jié)，確保合規(guī)管理制度嚴(yán)格遵循外部法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)定，同時(shí)確保崗位操作層面的合規(guī)運(yùn)作。二是經(jīng)營決策環(huán)節(jié)。細(xì)化各層級決策事項(xiàng)和權(quán)限，加強(qiáng)對決策事項(xiàng)的合規(guī)論證把關(guān)，保障決策依法合規(guī)。三是執(zhí)業(yè)運(yùn)營環(huán)節(jié)。嚴(yán)格執(zhí)行合規(guī)制度，加大對重點(diǎn)流程的監(jiān)督檢查力度，確保執(zhí)業(yè)經(jīng)營活動的每一步都符合規(guī)范，杜絕違規(guī)現(xiàn)象。
3.加強(qiáng)對重點(diǎn)人員的合規(guī)管理。一是管理人員。管理人員在合規(guī)管理過程中起決定性作用。必須督促管理人員切實(shí)增強(qiáng)合規(guī)意識，以身作則，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)進(jìn)行經(jīng)營管理。二是重要風(fēng)險(xiǎn)崗位人員。根據(jù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，明確界定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)崗位，包括決策、管理、經(jīng)營等特定崗位人員，如財(cái)務(wù)人員、招投標(biāo)負(fù)責(zé)人、質(zhì)量復(fù)核員等，并有針對性地加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，確保其全面熟悉并嚴(yán)格遵守業(yè)務(wù)規(guī)定，同時(shí)加大監(jiān)督力度，對違規(guī)行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。三是海外人員。將合規(guī)培訓(xùn)作為海外人員任職、上崗的必備條件，確保遵守我國和所在國法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。
四、稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)的完善建議
為加快建設(shè)稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系，促進(jìn)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，本文認(rèn)為應(yīng)堅(jiān)持以下四項(xiàng)原則：堅(jiān)持黨的全面領(lǐng)導(dǎo)，全過程貫穿合規(guī)管理體系建設(shè)；全面覆蓋業(yè)務(wù)領(lǐng)域、部門及人員，實(shí)現(xiàn)決策、執(zhí)行、監(jiān)督全流程協(xié)同；明確“管業(yè)務(wù)必管合規(guī)”權(quán)責(zé)，界定部門職能與崗位責(zé)任；建立務(wù)實(shí)高效體系，強(qiáng)化與法律風(fēng)險(xiǎn)防范、內(nèi)控等機(jī)制融合，聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域與關(guān)鍵環(huán)節(jié)管控。具體提出以下優(yōu)化建議。
?。ㄒ唬┙⒔∪悇?wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系相關(guān)制度
1.強(qiáng)化外部制度供給推動稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)。一是加快推進(jìn)“中華人民共和國稅務(wù)師法”的制定，以法律的形式確立稅務(wù)師行業(yè)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與合規(guī)體系建設(shè)等責(zé)任，構(gòu)建與國際接軌的法治體系，以法治化推動行業(yè)合規(guī)管理建設(shè)。二是修訂《涉稅專業(yè)服務(wù)信用評價(jià)管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2017年第48號），建立和實(shí)施常態(tài)化的涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)分析、檢查、監(jiān)督、評價(jià)制度。三是根據(jù)稅務(wù)師行業(yè)特點(diǎn)及稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)際情況，針對執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理體系等重點(diǎn)領(lǐng)域及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)，制定專項(xiàng)業(yè)務(wù)合規(guī)管理手冊或指引，逐步確保重要業(yè)務(wù)均有相應(yīng)的手冊或指引覆蓋。
2.稅務(wù)師事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)建立以合規(guī)管理基本制度為基礎(chǔ)，包含重點(diǎn)領(lǐng)域合規(guī)指南、操作手冊等分級分類合規(guī)管理制度在內(nèi)的合規(guī)管理制度體系。合規(guī)管理基本制度應(yīng)明確合規(guī)管理的總體目標(biāo)、機(jī)構(gòu)職責(zé)、運(yùn)行機(jī)制、考核評價(jià)、監(jiān)督問責(zé)等內(nèi)容。需根據(jù)法律法規(guī)、監(jiān)管政策的變化，及時(shí)調(diào)整、修訂或廢止相關(guān)規(guī)章制度，并定期開展執(zhí)行情況的檢查與抽查。
?。ǘ┩晟贫悇?wù)師事務(wù)所合規(guī)管理組織架構(gòu)并明晰其職能劃分
構(gòu)建矩陣協(xié)同、權(quán)責(zé)對等的專業(yè)化合規(guī)架構(gòu)，是稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)的關(guān)鍵任務(wù)。需結(jié)合稅務(wù)師事務(wù)所的法人性質(zhì)、合伙制特點(diǎn)、分支機(jī)構(gòu)分布及業(yè)務(wù)集中度等要素，設(shè)計(jì)分層穿透式管理模式。
基層稅務(wù)師事務(wù)所黨組織應(yīng)強(qiáng)化對合規(guī)管理體系的政治監(jiān)督，重點(diǎn)把控涉稅業(yè)務(wù)合規(guī)負(fù)責(zé)人的資質(zhì)審查、跨部門合規(guī)協(xié)作組的組建及重大涉稅風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的審議。建立高管履職合規(guī)檔案，將稅務(wù)稽查案件應(yīng)對、稅收政策執(zhí)行偏差等納入考核指標(biāo)體系，確保涉稅專業(yè)服務(wù)全流程合規(guī)。稅務(wù)師事務(wù)所黨建部門需協(xié)同業(yè)務(wù)條線，建立黨內(nèi)監(jiān)督與合規(guī)管理的雙向反饋機(jī)制。
稅務(wù)師事務(wù)所董事會（執(zhí)行董事）應(yīng)主導(dǎo)制定“稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)戰(zhàn)略白皮書”，審議涉稅業(yè)務(wù)合規(guī)評估報(bào)告、客戶風(fēng)險(xiǎn)分級制度等專項(xiàng)文件。設(shè)立合規(guī)專項(xiàng)預(yù)算，優(yōu)化分支機(jī)構(gòu)合規(guī)資源配置。探索設(shè)立獨(dú)立合規(guī)咨詢委員會，聘請外部專家參與重大涉稅服務(wù)項(xiàng)目的合規(guī)性論證。
稅務(wù)師事務(wù)所經(jīng)理層需建立“業(yè)務(wù)—合規(guī)雙線責(zé)任制”，在涉稅鑒證、稅務(wù)合規(guī)計(jì)劃等重點(diǎn)業(yè)務(wù)線實(shí)行合規(guī)人員派駐制。完善《涉稅專業(yè)服務(wù)文書合規(guī)審核規(guī)程》，針對企業(yè)所得稅匯算清繳、土地增值稅清算、跨境稅收安排等高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，建立多級審核質(zhì)量管控流程。主要負(fù)責(zé)人須牽頭建立稅務(wù)爭議快速響應(yīng)機(jī)制，對稅務(wù)機(jī)關(guān)約談、稅務(wù)稽查介入等情形制定標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)對預(yù)案。
稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)部門作為合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管控前哨，應(yīng)建立“客戶稅務(wù)健康度評估模型”，在承接業(yè)務(wù)前完成客戶涉稅信用篩查。針對虛開發(fā)票核查、稅收優(yōu)惠濫用等高頻風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，編制“納稅人稅務(wù)合規(guī)檢查清單”，實(shí)行項(xiàng)目全周期風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)記制度。各業(yè)務(wù)單元探索配備合規(guī)督導(dǎo)員，重點(diǎn)監(jiān)控稅務(wù)代理申報(bào)數(shù)據(jù)邏輯一致性、政策適用時(shí)效性等關(guān)鍵內(nèi)容。
探索設(shè)立稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理中心作為專業(yè)支持中樞，獨(dú)立或聯(lián)合開發(fā)智能稅務(wù)合規(guī)監(jiān)測系統(tǒng)，對接金稅工程數(shù)據(jù)接口，實(shí)時(shí)預(yù)警異常申報(bào)指標(biāo)。建立“稅收法規(guī)變動跟蹤機(jī)制”，每周更新政策解讀指引，針對增值稅留抵退稅、個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除等政策落地提供操作模板。對重大涉稅專業(yè)服務(wù)合同實(shí)行“法律+稅務(wù)”雙簽核制度。
稅務(wù)師事務(wù)所紀(jì)檢監(jiān)察部門應(yīng)研究建立稅務(wù)稽查案件回溯機(jī)制，對因合規(guī)疏漏導(dǎo)致的行政處罰實(shí)施“一案雙查”。應(yīng)研究開發(fā)事務(wù)所從業(yè)人員誠信檔案系統(tǒng)，將違規(guī)記錄與涉稅專業(yè)服務(wù)資格掛鉤。對跨境避稅籌劃、關(guān)聯(lián)交易定價(jià)等復(fù)雜業(yè)務(wù)應(yīng)開展合規(guī)檢查。
稅務(wù)師事務(wù)所全體從業(yè)人員需簽訂全員合規(guī)承諾書，參與“以案說法”季度案例研討。要建立個(gè)人執(zhí)業(yè)差錯(cuò)率公示制度。將稅收政策更新測試和合規(guī)學(xué)習(xí)納入繼續(xù)教育學(xué)分管理，實(shí)行持證人員合規(guī)能力星級評定。
稅務(wù)師行業(yè)協(xié)會應(yīng)推動建立稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)成熟度評價(jià)體系，對高等級機(jī)構(gòu)試點(diǎn)“合規(guī)寬免”政策，對中小型機(jī)構(gòu)推行“合規(guī)托管”服務(wù)，通過協(xié)會云平臺共享智能審核工具包。
?。ㄈ┩晟贫悇?wù)師事務(wù)所合規(guī)管理的運(yùn)行機(jī)制
合規(guī)管理的運(yùn)行機(jī)制是稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)的核心支撐。結(jié)合稅務(wù)師行業(yè)特性及稅務(wù)師事務(wù)所實(shí)際需求，需重點(diǎn)從以下四個(gè)方面完善稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理的運(yùn)行機(jī)制。
1.健全執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。在執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制機(jī)制方面，遵循涉稅專業(yè)服務(wù)業(yè)務(wù)規(guī)范對業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)委派、業(yè)務(wù)實(shí)施、業(yè)務(wù)復(fù)核、業(yè)務(wù)監(jiān)控、業(yè)務(wù)工作底稿等實(shí)施全鏈條控制，確保執(zhí)業(yè)遵守法律法規(guī)及相關(guān)規(guī)定。在建立風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制方面，決定是否接受或保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，對委托人的情況進(jìn)行調(diào)查和評估，充分評估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，拒絕為企業(yè)提供涉嫌違法的服務(wù)；在制訂業(yè)務(wù)計(jì)劃時(shí)，選擇具備專業(yè)勝任能力的項(xiàng)目組成員承辦業(yè)務(wù)并應(yīng)對預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)；在業(yè)務(wù)實(shí)施過程中，應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)狀況，確定服務(wù)工作的程序和方法；根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所規(guī)模、業(yè)務(wù)類型和風(fēng)險(xiǎn)級別確定業(yè)務(wù)復(fù)核層級，對一般業(yè)務(wù)、特定業(yè)務(wù)項(xiàng)目分別實(shí)施不同的質(zhì)量監(jiān)控。
2.健全自查自糾與配合檢查機(jī)制。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)對執(zhí)業(yè)中遵守法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章及規(guī)范性文件和行規(guī)行約情況進(jìn)行自查，評估自查制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行有效性，主動糾正問題，并向地方稅協(xié)報(bào)告自查自糾工作情況。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)完善配合檢查制度，積極配合中稅協(xié)及地方注冊稅務(wù)師協(xié)會的監(jiān)督檢查工作，為檢查提供必要的工作場地和辦公條件，提供相關(guān)資料，及時(shí)整改并提交整改報(bào)告。
3.加強(qiáng)職業(yè)道德約束與信用管理。監(jiān)督從業(yè)人員遵守職業(yè)道德和誠信執(zhí)業(yè)承諾，規(guī)范與稅務(wù)人員的交往行為，保守客戶隱私和商業(yè)秘密，主動防止違反職業(yè)道德和違法違規(guī)行為的發(fā)生。中稅協(xié)對于稅務(wù)師事務(wù)所和從業(yè)人員實(shí)行信用管理，禁止無證經(jīng)營、掛證執(zhí)業(yè)，定期匯總因執(zhí)業(yè)行為被立案調(diào)查或受到行政、刑事處罰的信息，及時(shí)通過信息服務(wù)平臺誠信檔案模塊維護(hù)稅務(wù)師事務(wù)所及從業(yè)人員信用信息。
4.加強(qiáng)教育培訓(xùn)和合規(guī)文化建設(shè)。常態(tài)化開展警示教育，提高合規(guī)意識和風(fēng)險(xiǎn)意識。按照《稅務(wù)師繼續(xù)教育管理辦法》等規(guī)定，督促、支持稅務(wù)師等從業(yè)人員參加繼續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)，保持、提升其專業(yè)勝任能力。同步推進(jìn)合規(guī)文化建設(shè)與合規(guī)宣傳，提升行業(yè)主動合規(guī)意識。持續(xù)關(guān)注合規(guī)管理體系建設(shè)的最新進(jìn)展，激發(fā)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的研討活力，攜手共創(chuàng)全行業(yè)重視并踴躍參與稅務(wù)師事務(wù)所合規(guī)管理體系建設(shè)的積極氛圍。建立新媒體賬戶管理和對外信息發(fā)布合規(guī)審核機(jī)制，規(guī)范稅務(wù)師事務(wù)所及從業(yè)人員新媒體賬戶設(shè)立以及信息發(fā)布和業(yè)務(wù)宣傳行為，抵制虛假宣傳和不正當(dāng)競爭。