今年初，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第2號，以下簡稱2號公告），調(diào)整了《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明、《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》及其附列資料填寫說明。筆者發(fā)現(xiàn)，部分出口企業(yè)在辦理適用增值稅征稅政策的出口貨物（以下簡稱出口應(yīng)征稅貨物）納稅申報時，未關(guān)注相應(yīng)申報變化。其中，根據(jù)2號公告，納稅人應(yīng)注意先歸集應(yīng)征稅貨物信息，再申報增值稅。
典型案例
A公司為外貿(mào)企業(yè)，2025年3月出口一批“炭黑”商品，出口商品金額為1248324美元，企業(yè)財務(wù)人員需在4月征期內(nèi)進行納稅申報。該公司3月屬期內(nèi)“炭黑”產(chǎn)品報關(guān)單信息5條。關(guān)單信息顯示，出口商品代碼為2803000000，報關(guān)單商品名稱為炭黑，出口商品類型為禁止出口或出口不退稅，監(jiān)管方式為一般貿(mào)易，海關(guān)成交方式為FOB，退稅率為0％，征稅稅率為13％。
政策分析
納稅人出口應(yīng)征稅貨物，應(yīng)根據(jù)增值稅暫行條例及其實施細(xì)則、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）等政策規(guī)定的計稅方法和納稅義務(wù)發(fā)生時間，計算、申報繳納增值稅。但是，在實際征管中，部分涉及出口應(yīng)征稅貨物的納稅人，由于對相關(guān)政策了解不夠全面或者遺漏申報部分出口貨物信息，給企業(yè)帶來合規(guī)風(fēng)險。
為便于出口應(yīng)征稅貨物納稅人準(zhǔn)確、規(guī)范辦理增值稅納稅申報，稅務(wù)機關(guān)為納稅人提供了出口應(yīng)征稅貨物信息數(shù)據(jù)歸集服務(wù)。2號公告第一條規(guī)定，納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物，在辦理增值稅納稅申報時，登錄全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局，完成出口貨物信息數(shù)據(jù)的用途確認(rèn)。這就要求納稅人在辦理增值稅納稅申報前，先在電子稅務(wù)局對出口關(guān)單數(shù)據(jù)的用途進行統(tǒng)計確認(rèn)，完成出口應(yīng)征稅貨物信息數(shù)據(jù)歸集后，再申報增值稅。
實操步驟
根據(jù)2號公告規(guī)定，A公司財務(wù)人員須登錄電子稅務(wù)局，完成出口貨物信息數(shù)據(jù)的用途確認(rèn)，具體操作步驟為：
第一步，確認(rèn)商品是否屬于出口應(yīng)征稅貨物。登錄“全國統(tǒng)一規(guī)范電子稅務(wù)局”頁面申報模塊，點擊“我要查詢”模塊，選擇“一戶式查詢”功能菜單，點擊“出口文庫查詢”模塊，錄入該出口商品“炭黑”代碼“2803000000”，顯示該產(chǎn)品退稅率為“0”，且“炭黑”出口商品類型為禁止出口或出口不退稅，確認(rèn)該商品為出口應(yīng)征稅貨物。
第二步，完成報關(guān)單用途確認(rèn)。A公司財務(wù)人員點擊“我要辦稅”模塊，選擇“稅費申報及繳納”功能菜單，找到“出口應(yīng)征稅管理”模塊，進入“出口應(yīng)征稅報關(guān)單用途確認(rèn)”模塊。接著，開始報關(guān)單勾選及確認(rèn)操作。進入“報關(guān)單勾選”界面時，系統(tǒng)自動展示當(dāng)前屬期待確認(rèn)用途的全部報關(guān)單。財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)實際情況，作出是否當(dāng)期申報的選擇。如果確認(rèn)報關(guān)單5條信息所對應(yīng)的“炭黑”商品在當(dāng)期申報繳納增值稅，則“是否當(dāng)期申報”模塊選擇“是”。上述操作后，相應(yīng)報關(guān)單狀態(tài)由“待確認(rèn)”變?yōu)?ldquo;已確認(rèn)”。
第三步，核實確認(rèn)報關(guān)單用途信息。進入“統(tǒng)計確認(rèn)”界面，系統(tǒng)自動生成《出口應(yīng)征稅報關(guān)單用途確認(rèn)統(tǒng)計表》。信息確認(rèn)無誤后，點擊“確認(rèn)統(tǒng)計”按鈕，A公司3月屬期內(nèi)“炭黑”產(chǎn)品報關(guān)單5條信息完成報關(guān)單用途確認(rèn)。
重點提示
從A公司歸集關(guān)單數(shù)據(jù)的操作步驟看，“是否當(dāng)期申報”模塊，是出口應(yīng)征稅貨物關(guān)單歸集的重要環(huán)節(jié)。
財務(wù)人員根據(jù)企業(yè)實際情況，確認(rèn)哪些關(guān)單所列貨物應(yīng)在當(dāng)期申報繳納增值稅。也就是說，企業(yè)自主判定關(guān)單所列貨物為出口應(yīng)征稅貨物的，在“是否當(dāng)期申報”模塊選擇“是”，并為出口應(yīng)征稅貨物申報的真實性承擔(dān)責(zé)任。對于當(dāng)期不需申報繳納增值稅的報關(guān)單，在“是否當(dāng)期申報”模塊選擇“否”即可。選擇“否”后，系統(tǒng)會跳轉(zhuǎn)到不申報原因界面，財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)實際情況選擇確認(rèn)不申報的具體原因。
需要提醒納稅人的是，納稅人可以通過“出口文庫查詢”模塊查詢該商品退稅率和關(guān)單出口商品類型信息，如果該商品退稅率為“0”，且在“商品碼詳情”中“特殊商品標(biāo)識”為“禁止出口或出口不退稅”，該商品為出口應(yīng)征稅貨物。