今年3月底，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于健全社會(huì)信用體系的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），進(jìn)一步夯實(shí)社會(huì)信用體系建設(shè)的發(fā)展基礎(chǔ)。
《意見(jiàn)》要求“依法依規(guī)開(kāi)展失信懲戒”，規(guī)定“對(duì)被列入嚴(yán)重失信主體名單的，在申請(qǐng)政府資金、享受稅收優(yōu)惠、參與公共資源交易活動(dòng)、股票債券發(fā)行、評(píng)先評(píng)優(yōu)、公務(wù)員錄用遴選調(diào)任聘任、事業(yè)單位公開(kāi)招聘等方面，依法依規(guī)予以限制或禁止”，提出對(duì)被列入嚴(yán)重失信主體名單的，限制或禁止享受稅收優(yōu)惠。
筆者梳理了現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，部分優(yōu)惠政策與納稅信用等級(jí)掛鉤，規(guī)定了納稅信用等級(jí)為C級(jí)或D級(jí)的不能享受相應(yīng)優(yōu)惠。如《關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕13號(hào)）規(guī)定，非營(yíng)利組織納稅信用等級(jí)評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)的，取消其非營(yíng)利組織資格；《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于從事污染防治的第三方企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委 生態(tài)環(huán)境部公告2023年第38號(hào)）規(guī)定，第三方防治企業(yè)近三年內(nèi)納稅信用等級(jí)未被評(píng)定為C級(jí)或D級(jí)，才能享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠；《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)）規(guī)定，納稅信用級(jí)別不為C級(jí)或D級(jí)的，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退政策。
可見(jiàn)，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策享受對(duì)納稅信用等級(jí)已有考量，但對(duì)納稅信用等級(jí)之外的信用等級(jí)尚未關(guān)注。納稅信用等級(jí)評(píng)定依據(jù)的是涉稅相關(guān)事項(xiàng)，也就是說(shuō)，如果不涉及稅務(wù)事項(xiàng)，納稅人即使在其他方面存在失信情況，在納稅信用等級(jí)方面也可能是較好的等級(jí)，可以享受相關(guān)稅收優(yōu)惠?；蛘邔?duì)于納稅信用等級(jí)沒(méi)有要求的優(yōu)惠項(xiàng)目，嚴(yán)重失信主體只要符合優(yōu)惠條件，便可享受。
《意見(jiàn)》規(guī)定對(duì)被列入嚴(yán)重失信主體名單的，限制或禁止享受稅收優(yōu)惠。此處的嚴(yán)重失信主體，顯然不僅是納稅信用，而是整體的社會(huì)信用等級(jí)，包括食品安全領(lǐng)域違法、質(zhì)量安全領(lǐng)域違法、侵害消費(fèi)者權(quán)益的違法等。
筆者認(rèn)為，激勵(lì)守信、懲戒失信是建設(shè)信用社會(huì)應(yīng)有之義。稅收優(yōu)惠是國(guó)家鼓勵(lì)行為，嚴(yán)重失信還能享受稅收優(yōu)惠不符合國(guó)家鼓勵(lì)意圖，確應(yīng)予以限制或禁止。同時(shí)，限制或禁止享受稅收優(yōu)惠事關(guān)重大，以下事項(xiàng)應(yīng)予充分研究。
首先，應(yīng)合理確定懲戒范圍和力度。嚴(yán)重失信主體是一律不能享受任何稅收優(yōu)惠，還是僅限于某些優(yōu)惠項(xiàng)目值得研究。如果一律不能享受，比如增值稅法規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，如果該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者被列入嚴(yán)重失信主體，其銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品是否應(yīng)繳納增值稅；企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法均規(guī)定國(guó)債利息收入免稅，如果該企業(yè)或個(gè)人被列入嚴(yán)重失信主體，其取得的國(guó)債利息收入是否需要繳稅。如果規(guī)定某些優(yōu)惠項(xiàng)目不能享受，那么為什么在這些項(xiàng)目上予以限制，應(yīng)有科學(xué)的劃分依據(jù)。
其次，建立信息共享機(jī)制。目前，嚴(yán)重失信主體名單在“信用中國(guó)”網(wǎng)站公示，但其公示方式為查詢式，即錄入主體名稱或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼才能看到。每年享受稅收優(yōu)惠的主體成千上萬(wàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以逐一查詢其是否為嚴(yán)重失信主體。建議信用主管部門(mén)定期將嚴(yán)重失信主體名單移交稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批量查詢其是否為嚴(yán)重失信主體。
最后，在法律法規(guī)層面予以明確?！兑庖?jiàn)》提出，對(duì)信用主體減損權(quán)利或增加義務(wù)的措施，必須以法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)為依據(jù)。目前，稅收法律法規(guī)并未規(guī)定嚴(yán)重失信主體限制或禁止享受稅收優(yōu)惠，建議相關(guān)部門(mén)及時(shí)修訂相關(guān)法律法規(guī)，切實(shí)做到于法有據(jù)、依法治稅。