繳納水資源稅：注意各省不同適用稅額
2025年02月21日 來源：中國稅務(wù)報
2024年12月1日起，水資源稅改革試點的范圍，由河北、北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等?。▍^(qū)、市）擴展至全國。2025年1月，是全面推行水資源費改稅后第一個征期。納稅人應(yīng)提前做好準(zhǔn)備，準(zhǔn)確計算稅額，合規(guī)申報納稅。尤其需要注意的是，水資源稅實行從量計征，適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府分類確定。
稅額計算
根據(jù)《水資源稅改革試點實施辦法》（以下簡稱《辦法》）第五條規(guī)定，水資源稅實行從量計征。一般來說，水資源稅納稅人應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝實際取用水量×適用稅額。特殊情況下，計算公式會有差異。其中，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝實際取用水量×（1－公共供水管網(wǎng)合理漏損率）×適用稅額；水力發(fā)電取用水應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝實際發(fā)電量×適用稅額；除火力發(fā)電冷卻取用水外，冷卻取用水應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝實際取用（耗）水量×適用稅額。
關(guān)于水資源稅的適用稅額，《辦法》第九條明確，水資源稅的適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟社會發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護要求，按照本辦法有關(guān)規(guī)定，在所附《各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類確定具體適用稅額。其中，《河北省水資源稅改革試點實施辦法》規(guī)定，按照地表水、地下水及城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)取用水、特種取用水、其他行業(yè)取用水等取用水類別的不同情況，實行0.1元／立方米—40元／立方米不等的稅額標(biāo)準(zhǔn)。
舉例來說，M自來水公司承擔(dān)河北省B市（縣級）城區(qū)范圍內(nèi)全部居民集中供水任務(wù)。2024年12月，M公司通過南水北調(diào)工程（取水口在B市）取用來自湖北丹江口水庫的地表水754237.3立方米。按照河北省規(guī)定，B市公共供水管網(wǎng)合理漏損率為12％。主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)M公司取用水情況，確定其按季申報水資源稅。已知河北省規(guī)定城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)取用地表水單位稅額為：市轄區(qū)0.4元／立方米，縣（市）0.2元／立方米。那么，2025年1月，M公司應(yīng)如何計算繳納水資源稅？
《辦法》第二十三條明確，納稅人取用水工程管理單位跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）配置、調(diào)度的水資源，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)入?yún)^(qū)域適用稅額和實際取用水量，向調(diào)入?yún)^(qū)域所在地稅務(wù)機關(guān)申報繳納水資源稅。M公司取用的地表水雖然來自湖北丹江口水庫，但是B市為調(diào)入?yún)^(qū)域，且取水口在B市，應(yīng)按B市的稅額標(biāo)準(zhǔn)申報繳納。即M公司應(yīng)按照地表水0.2元／立方米的標(biāo)準(zhǔn)，向B市稅務(wù)機關(guān)申報繳納水資源稅。已知B市公共供水管網(wǎng)合理漏損率為12％，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)應(yīng)納稅額＝實際取用水量×（1－公共供水管網(wǎng)合理漏損率）×適用稅額，M公司水資源稅應(yīng)納稅額＝754237.3×（1－12％）×0.2＝132745.77（元）。
申報時間
《辦法》第二十一條明確，水資源稅按月或者按季申報繳納，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)實際情況確定。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。對超過規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，可以按年申報繳納。
納稅人按月或者按季申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款；按次申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款；按年申報繳納的，應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。
接上例，M公司按季申報水資源稅，應(yīng)于季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款，即應(yīng)在2025年1月15日前（不考慮節(jié)假日）申報繳納水資源稅。
申報表填寫
繳納水資源稅的納稅人，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)填寫《水資源稅稅源明細表》進行水資源稅納稅申報。仍以M公司為例。按照規(guī)定，M公司需填寫《水資源稅稅源明細表》，及時申報水資源稅。
M公司財務(wù)人員登錄電子稅務(wù)局，在“財產(chǎn)和行為稅稅源采集及合并申報”模塊，勾選“水資源稅”，打開《水資源稅稅源明細表》，選擇要申報的稅源編號，在“稅目”欄次按照實際取用水類型選擇“地表水”或“地下水”，在“子目”欄次選擇同一稅目下不同取用水行業(yè)或取用水類型，在“計量單位”欄次選擇本期計稅取用水量或發(fā)電量的具體單位，在“本期實際取用水量”欄次填寫納稅人本期實際的取用水量，在“合理漏損率”欄次選擇準(zhǔn)確的漏損率，系統(tǒng)將自動計算應(yīng)納稅額。
具體來說，《辦法》于2024年12月1日起實施，M公司雖按季度申報水資源稅，但該季度僅需申報《辦法》實施后12月份的實際取用水量。“稅目”選擇地表水，“子目”選擇城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)，“計量單位”選擇立方米，在“本期實際取用水量”欄次填寫754237.3，在“合理漏損率”欄次選擇0.12，系統(tǒng)自動匹配稅額標(biāo)準(zhǔn)0.2，并自動計算本期應(yīng)納稅額132745.77。
值得注意的是，M公司如果符合條件享受水資源稅減免優(yōu)惠，需填寫《水資源稅稅源明細表》中“減免稅計算明細”部分，根據(jù)減免優(yōu)惠對應(yīng)的稅目及子目，在“減免稅性質(zhì)代碼及項目名稱”選擇相應(yīng)的減免政策，在“本期減免稅取用水量／發(fā)電量”欄次填寫減免稅項目對應(yīng)的取用水量，系統(tǒng)將自動帶出減征比例并計算本期減免稅額。
筆者提醒，各地水資源稅的填報操作，可能略有差異。有需求的納稅人，請關(guān)注所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的具體規(guī)定，如遇問題，可及時與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。
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