中國(guó)上市公司協(xié)會(huì)發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2024年上半年，中國(guó)上市公司實(shí)現(xiàn)海外業(yè)務(wù)收入3.83萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)12.84％，增長(zhǎng)率提升9.93個(gè)百分點(diǎn)；海外業(yè)務(wù)收入占比10.98％，提升1.39個(gè)百分點(diǎn)。近年來(lái)，越來(lái)越多的上市公司通過(guò)在海外投資設(shè)廠等方式，積極拓展國(guó)際業(yè)務(wù)版圖。然而，在這一充滿機(jī)遇與挑戰(zhàn)的拓展過(guò)程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控已然成為橫亙?cè)谏鲜泄久媲暗年P(guān)鍵課題，其重要性不言而喻?；诖耍ㄗh上市公司盯住關(guān)鍵事項(xiàng)，管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效應(yīng)對(duì)爭(zhēng)議。
政策理解不準(zhǔn)確
受經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)等多重因素影響，世界各國(guó)在稅收體系方面展現(xiàn)出顯著的多元性，稅種設(shè)置豐富多樣，政策規(guī)定各具特色，征管要求也大相徑庭。同時(shí)，稅收政策具有較強(qiáng)的專業(yè)性，在翻譯過(guò)程中可能存在一定誤差，一旦產(chǎn)生這類(lèi)誤差，上市公司就可能對(duì)投資地的稅法形成錯(cuò)誤解讀，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。上市公司A公司就曾遇到稅收政策適用有誤的問(wèn)題。
根據(jù)A公司公開(kāi)披露的信息，其設(shè)立在越南的子公司B公司因政策理解偏差，錯(cuò)誤享受了稅收優(yōu)惠。根據(jù)越南企業(yè)所得稅減免政策規(guī)定，位于工業(yè)區(qū)的企業(yè)，可自獲得應(yīng)稅收入的第1年起，在2年內(nèi)享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠，可于獲得應(yīng)稅收入的第3年—第7年，享受減免50％企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
B公司注冊(cè)地為越南工業(yè)區(qū)，于2021年開(kāi)始取得應(yīng)稅收入。由于政策理解有誤，B公司在2021年、2022年和2023年均申報(bào)享受了企業(yè)所得稅100％免稅優(yōu)惠。越南稅務(wù)局檢查發(fā)現(xiàn)，B公司存在錯(cuò)誤享受稅收優(yōu)惠的情況。根據(jù)政策要求，B公司2023年僅可享受減免50％企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，B公司最終補(bǔ)繳相應(yīng)稅款、滯納金，并繳納罰款。
筆者建議，上市公司在拓展海外業(yè)務(wù)前，應(yīng)詳細(xì)了解投資地的稅收法律法規(guī)。如果企業(yè)投資行業(yè)為制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等常規(guī)行業(yè)，可參考國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《中國(guó)居民赴某國(guó)家（地區(qū)）投資稅收指南》《“走出去”稅收指引》等指南和指引。同時(shí)，上市公司可以用好投資地財(cái)稅資源，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)亟?jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)經(jīng)理、稅務(wù)經(jīng)理，必要時(shí)聘請(qǐng)當(dāng)?shù)貙I(yè)的稅務(wù)服務(wù)供應(yīng)商，提高海外子公司的稅務(wù)合規(guī)能力，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
投資架構(gòu)不合理
如果上市公司設(shè)計(jì)的跨境投資架構(gòu)不合理，同樣可能引發(fā)“走出去”涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
舉例來(lái)說(shuō)，上市公司D公司赴越南投資，在當(dāng)?shù)卦O(shè)立了子公司E公司。為了享受股息紅利預(yù)提所得稅的稅收協(xié)定待遇，D公司在中國(guó)香港設(shè)立了中間持股公司F公司，通過(guò)F公司間接持股E公司。根據(jù)我國(guó)受控外國(guó)企業(yè)相關(guān)規(guī)則，F(xiàn)公司有可能被我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為受控外國(guó)企業(yè)，對(duì)其并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于D公司的部分，應(yīng)當(dāng)視同分配計(jì)入D公司的當(dāng)期收入并繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際上，越南對(duì)股息所得不征收企業(yè)所得稅，從稅收角度，D公司無(wú)須設(shè)立中間持股公司F公司。由于沒(méi)有考慮投資地實(shí)際情況，D公司搭建了不合理的股權(quán)投資架構(gòu)，帶來(lái)了不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)和管理成本。
需要提醒的是，近年來(lái)，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨國(guó)企業(yè)避稅行為的監(jiān)管日趨嚴(yán)格。一方面，隨著經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）的稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）計(jì)劃的持續(xù)落地，傳統(tǒng)意義上的“避稅天堂”，如開(kāi)曼群島等地，面臨著巨大的國(guó)際稅收監(jiān)管壓力，相繼出臺(tái)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)法規(guī)，提出明確的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。另一方面，“雙支柱”方案穩(wěn)步推進(jìn)，“支柱二”全球最低稅相關(guān)規(guī)則已經(jīng)在40多個(gè)稅收管轄區(qū)完成立法，另有20多個(gè)稅收管轄區(qū)有意向出臺(tái)相關(guān)法規(guī)，展現(xiàn)出全球最低稅規(guī)則在國(guó)際稅收領(lǐng)域廣泛的影響力與發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)示著全球稅收治理將朝著更加公平、透明的方向發(fā)展。在此背景下，跨國(guó)企業(yè)通過(guò)搭建不合理的投資架構(gòu)意圖避稅的行為更容易被監(jiān)管調(diào)整。
涉稅事項(xiàng)有爭(zhēng)議
被投資地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行反避稅調(diào)整，是上市公司“走出去”過(guò)程中遇到的又一常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中，投資地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與“走出去”企業(yè)經(jīng)常就關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的公允性、資本弱化的合理性等問(wèn)題發(fā)生爭(zhēng)議。
根據(jù)上市公司M公司披露的信息，其子公司N公司曾與秘魯稅務(wù)局之間發(fā)生資本弱化爭(zhēng)議。秘魯稅務(wù)局認(rèn)為，在N公司的借貸業(yè)務(wù)中，借方N公司及其所在集團(tuán)與中國(guó)政府間具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，貸方中國(guó)國(guó)有銀行與中國(guó)政府亦存在聯(lián)系，由此認(rèn)定借貸雙方具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，存在資本弱化問(wèn)題。最終，M公司通過(guò)司法途徑解決了這一問(wèn)題。
上市公司F公司同樣面臨被境外稅務(wù)部門(mén)實(shí)施反避稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。F公司在印度設(shè)立了一家全職能分銷(xiāo)商G公司。G公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在采購(gòu)和銷(xiāo)售產(chǎn)品、支付特許權(quán)使用費(fèi)、接受IT服務(wù)、接受技術(shù)服務(wù)、提供咨詢服務(wù)等多類(lèi)跨境交易。印度稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)G公司跨境關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行評(píng)估，對(duì)其部分關(guān)聯(lián)交易實(shí)施反避稅調(diào)整。G公司認(rèn)為，這些關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則，隨即向德里所得稅法庭提起訴訟。最終，德里所得稅法庭作出裁決，支持了G公司的部分訴訟請(qǐng)求，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)就本案的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整重新作出結(jié)論。
從上述兩則案例可以看出，司法訴訟是非常有效的爭(zhēng)議解決機(jī)制。除此以外，相互協(xié)商機(jī)制也是“走出去”企業(yè)維護(hù)自身合法權(quán)益的重要手段。從政策依據(jù)和適用范圍來(lái)看，相互協(xié)商可以分為兩類(lèi)——稅收協(xié)定相互協(xié)商和特別納稅調(diào)整相互協(xié)商。稅收協(xié)定相互協(xié)商程序主要是解決稅收協(xié)定的解釋爭(zhēng)議，特別納稅調(diào)整相互協(xié)商主要是解決反避稅調(diào)整導(dǎo)致的雙重征稅問(wèn)題。不同類(lèi)型的相互協(xié)商在實(shí)操層面需要關(guān)注的重點(diǎn)有所不同。“走出去”企業(yè)可以在掌握相關(guān)要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，用好相互協(xié)商程序。需要注意的是，相互協(xié)商程序以稅收協(xié)定簽訂且有相關(guān)條款為前提。