2024年12月6日 來源：中國稅務報
前段時間，國家稅務總局聯(lián)合相關部門相繼發(fā)布公告，明確自2024年11月1日起，在鐵路旅客運輸領域推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票（以下簡稱鐵路電子客票）；自2024年12月1日起，在民航旅客運輸服務領域推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票（以下簡稱電子行程單）。對于企業(yè)財稅人員來說，應關注兩類客票的異同，準確進行稅務處理。
鐵路電子客票和電子行程單有很多共同點，如發(fā)票號碼相同、開具期限相同、抵扣規(guī)則相同、查驗方式相同、申報操作相同、過渡期限相同等。仔細對比8號公告、9號公告內(nèi)容，筆者發(fā)現(xiàn)，鐵路電子客票、電子行程單在開票主體、發(fā)票票面、取得渠道等方面有所不同。
開票主體不同
根據(jù)《國家稅務總局 財政部 中國國家鐵路集團有限公司關于鐵路客運推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票的公告》（國家稅務總局 財政部 中國國家鐵路集團有限公司公告2024年第8號，以下簡稱8號公告）規(guī)定，鐵路電子客票的開票主體，是國鐵集團所屬運輸企業(yè)、非控股合資公司以及地方鐵路企業(yè)。這些企業(yè)通過鐵路客票發(fā)售和預定系統(tǒng)辦理境內(nèi)旅客運輸售票、退票、改簽業(yè)務時，可開具電子發(fā)票。
根據(jù)《國家稅務總局 財政部 中國民用航空局關于民航旅客運輸服務推廣使用全面數(shù)字化的電子發(fā)票的公告》（國家稅務總局 財政部 中國民用航空局公告2024年第9號，以下簡稱9號公告）規(guī)定，電子行程單的開票主體，是中華人民共和國境內(nèi)注冊的公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售代理企業(yè)。這些企業(yè)提供境內(nèi)旅客運輸服務，可開具電子發(fā)票。
筆者提醒，鐵路電子客票的開具主體只能是鐵路運輸企業(yè)；電子行程單的開具主體除航空運輸企業(yè)以外，還包括代理企業(yè)。根據(jù)《財政部 稅務總局關于租入固定資產(chǎn)進項稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號）第三條的規(guī)定，航空運輸銷售代理企業(yè)，是指根據(jù)《航空運輸銷售代理資質(zhì)認可辦法》取得中國航空運輸協(xié)會頒發(fā)的“航空運輸銷售代理業(yè)務資質(zhì)認可證書”，接受中國航空運輸企業(yè)或通航中國的外國航空運輸企業(yè)委托，依照雙方簽訂的委托銷售代理合同提供代理服務的企業(yè)。
需要注意的是，鐵路電子客票的開票范圍涵蓋了退票和改簽業(yè)務，而電子行程單的開具范圍“不含退票、選座、逾重行李等附加服務”。
發(fā)票票面不同
根據(jù)8號公告，鐵路電子客票的票面信息包括：發(fā)票號碼、開票日期、購買方信息、旅客身份證件信息、行程信息、票價、二維碼等。根據(jù)9號公告，電子行程單的票面信息包括：發(fā)票號碼、開票狀態(tài)、國內(nèi)國際標識、旅客身份證件信息、行程信息、填開日期、填開單位、購買方信息、票價、燃油附加費、增值稅稅額、增值稅稅率、民航發(fā)展基金、二維碼等?？梢钥吹?，電子行程單會額外顯示：開票狀態(tài)、國內(nèi)國際標識、燃油附加費、民航發(fā)展基金、增值稅稅額、增值稅稅率、保險費等信息。
需要注意的是，電子行程單合計欄為不含保險費的電子行程單總價。此外，電子行程單的票價金額為不含稅金額，其增值稅稅率和增值稅稅額均已單獨列明。而鐵路電子客票注明的票價金額為含稅金額，其進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。
取得渠道不同
根據(jù)8號公告，旅客在行程結(jié)束或支付退票、改簽費用后，可通過鐵路12306（包括網(wǎng)站和移動客戶端，下同）如實取得電子發(fā)票（鐵路電子客票）。鐵路運輸企業(yè)通過鐵路12306下載或以電子郵件等方式，將電子發(fā)票（鐵路電子客票）交付給旅客。旅客可通過鐵路12306查詢、下載、打印電子發(fā)票（鐵路電子客票）。根據(jù)9號公告，旅客在所購機票所有行程結(jié)束后，可通過航空運輸企業(yè)或代理企業(yè)的官網(wǎng)、移動客戶端、服務電話等渠道取得電子行程單。航空運輸企業(yè)或代理企業(yè)根據(jù)旅客提供的購買方名稱、統(tǒng)一社會信用代碼和行程信息等如實開具電子行程單，并通過官網(wǎng)、移動客戶端下載或以電子郵件等方式將電子行程單交付給旅客。
概括來講，鐵路電子客票的開具渠道是鐵路12306；電子行程單的開票渠道較為多元，原則上講，從哪個渠道購買機票，就從哪個渠道開具發(fā)票。
此外，鐵路電子客票的全面推廣時間為2024年11月1日，電子行程單的全面推廣時間為2024年12月1日。
合規(guī)管理建議
在“以數(shù)治稅”的政策背景下，電子發(fā)票實現(xiàn)了發(fā)票信息的全面數(shù)字化、實時化以及共享化，不僅極大地提高了發(fā)票的開具、流轉(zhuǎn)、報銷效率，而且降低了企業(yè)成本。由于電子發(fā)票的管理模式與傳統(tǒng)紙質(zhì)發(fā)票不同，筆者建議企業(yè)進一步提升財務管理水平，全面實現(xiàn)電子發(fā)票全流程無紙化處理。例如，企業(yè)可以通過不斷完善財務管理系統(tǒng)，特別是在智能化票據(jù)系統(tǒng)和全流程自動化等方面進行升級，推動無紙化報銷、入賬、歸檔、存儲等業(yè)務開展，實現(xiàn)相關業(yè)務“網(wǎng)上辦”，有效提升財務管理質(zhì)效。
同時，筆者建議企業(yè)加強對財務人員和業(yè)務人員的培訓，提高相關人員對發(fā)票取得要求的認知度和重視程度。例如，在發(fā)票開具前，財務人員和業(yè)務人員應嚴格審核發(fā)票信息，確保發(fā)票信息填寫準確、完整。對于發(fā)票信息填寫不符合要求的發(fā)票，應及時更正或重新開具。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務報銷憑證。
與此同時，建議企業(yè)密切關注財稅部門發(fā)布的電子發(fā)票相關最新政策。對于不確定的相關發(fā)票業(yè)務，企業(yè)應及時向稅務機關或?qū)I(yè)服務機構(gòu)咨詢，確保發(fā)票取得和開具的合規(guī)性。