2024年11月15日 來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策從實(shí)施前的區(qū)域性優(yōu)惠為主，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。目前，多數(shù)優(yōu)惠政策能否適用需以企業(yè)營(yíng)業(yè)收入占比作為重要指標(biāo)進(jìn)行判定，但相關(guān)規(guī)定中對(duì)收入總額的調(diào)整項(xiàng)目各不相同。通過(guò)整理歸納，筆者發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策中收入占比指標(biāo)的計(jì)算，可以分為一般性規(guī)定及兩項(xiàng)特殊性規(guī)定。企業(yè)在適用優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)注意收入口徑的不同，準(zhǔn)確理解政策意義。
一般性規(guī)定
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，屬于收入占比指標(biāo)計(jì)算的一般性規(guī)定政策包括：集成電路、軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠，西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠，海南自由貿(mào)易港、廣東橫琴、福建平潭、深圳前海等區(qū)域性鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠，技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，固定資產(chǎn)六大行業(yè)、四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)加速折舊優(yōu)惠，從事污染防治的第三方低稅率優(yōu)惠、生產(chǎn)和裝配傷殘人員專(zhuān)門(mén)用品企業(yè)免稅等。
上述政策中的收入占比指標(biāo)，一般以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或特定業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例計(jì)算得出。一般性規(guī)定中，作為指標(biāo)計(jì)算公式分母的收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額，沒(méi)有任何調(diào)整項(xiàng)目。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，包括銷(xiāo)售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入等。
特殊性規(guī)定
企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中，收入占比指標(biāo)計(jì)算的特殊性規(guī)定主要涉及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除負(fù)面清單行業(yè)判斷兩項(xiàng)優(yōu)惠。兩者在計(jì)算收入口徑時(shí)，需要在稅法收入總額的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)印發(fā)）第十一條第（六）項(xiàng)規(guī)定，認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)印發(fā)）明確，總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算。所以，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定政策，收入占比指標(biāo)中作為分母的收入總額，需要減去不征稅收入。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）明確，不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。從收入總額中減除的投資收益，包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。所以，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠判斷負(fù)面清單行業(yè)時(shí)，對(duì)作為分母的收入總額作了調(diào)整，即減去了不征稅收入和投資收益。
政策意義
不少納稅人認(rèn)為，作為收入占比計(jì)算公式的分母，收入口徑不一，不方便記憶且容易弄混。其實(shí)，不同政策中對(duì)分母收入口徑的調(diào)整都有著重要意義，能夠更精準(zhǔn)地確定優(yōu)惠對(duì)象，防止優(yōu)惠政策濫用。換句話說(shuō)，只要理解了收入口徑調(diào)整的意義，就能更好地記住各種計(jì)算口徑并正確落實(shí)相關(guān)優(yōu)惠政策。
以高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定為例，為什么要在收入總額中減除不征稅收入？筆者認(rèn)為，主要原因是為實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，各地為鼓勵(lì)和支持本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展，會(huì)對(duì)符合條件的高新技術(shù)企業(yè)或項(xiàng)目給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)、補(bǔ)助等財(cái)政性資金。為防止高新技術(shù)企業(yè)在一次性取得財(cái)政性資金的年度，因不征稅收入擴(kuò)大收入總額計(jì)算基數(shù)，導(dǎo)致收入占比指標(biāo)不達(dá)標(biāo)，不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，故作此規(guī)定。
而判定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除負(fù)面行業(yè)時(shí)，規(guī)定在分母收入總額中減除不征稅收入及投資收益，主要是為了限制主營(yíng)業(yè)務(wù)本屬于煙草制造業(yè)等不適用稅前加計(jì)扣除政策的負(fù)面行業(yè)企業(yè)。如果政策不調(diào)整收入口徑，這些企業(yè)可能會(huì)因當(dāng)年取得不征稅收入和投資收益，甚至主動(dòng)利用投資收益進(jìn)行收入調(diào)節(jié)，以此擴(kuò)大收入總額計(jì)算基數(shù)，降低其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在收入總額中的占比，最終實(shí)現(xiàn)被排除在負(fù)面行業(yè)清單之外，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的目的。