2024年11月06日 來源：中國稅務報
虛開增值稅專用發(fā)票是涉稅領域的典型違法行為，對該行為的進行行政處罰的依據(jù)和處罰標準主要來自于2023年7月20日國務院最新修訂頒布的《發(fā)票管理辦法》第二十一條及第三十五條規(guī)定，這意味著任何單位和個人既不得為自己和他人開具與實際經(jīng)營情況不符的增值稅專用發(fā)票，也不得讓他人為自己開具，同時也不得介紹他人開具與實際經(jīng)營情況不符的增值稅專用發(fā)票，而一旦違反上述規(guī)定，除了由稅務機關沒收違法所得外，還可以并處最高50萬元以內(nèi)的罰款。
實踐中，虛開增值稅專用發(fā)票的行為線索是多元的，既有稅務稽查局主動發(fā)現(xiàn)的，也有經(jīng)公安經(jīng)偵部門偵查移交的，而在行政處罰與刑事犯罪的交叉點中，由于監(jiān)管和移送的銜接問題，涉事企業(yè)往往通過注銷工商登記和稅務登記來逃避處罰。凡此種種，既造成稅款流失，又讓不良企業(yè)逍遙法外，最終嚴重損害法律的權威。
通常來說，此種行為的邏輯結構有如下特點：涉事企業(yè)通過虛開或接收增值稅專用發(fā)票，以抵扣進項稅款或獲得違法收入，而后注銷工商登記及稅務登記，稅務部門或公安經(jīng)偵部門發(fā)現(xiàn)違法行為進行處罰或雙向移交，即可能構成犯罪的，由稅務部門移交公安機關；而司法部門認為行為不構成刑事犯罪但違反行政法律規(guī)定的移交稅務部門處罰。由于企業(yè)在從事違法行為之前常常維持“正常經(jīng)營”，加之當前大力推行優(yōu)化營商環(huán)境的政策取向以及金稅系統(tǒng)的更新交替，企業(yè)注銷流程大大簡化，這些因素都給不法分子提供可乘之機。當稅務機關發(fā)現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的違法行為時，企業(yè)往往早已注銷多年，而以基本的民事行政法理和之前廣為人知的丁海峰與北京市稅務稽查局的判例可知，企業(yè)的注銷意味著一個民事主體生命的徹底終結，稅務部門無法對一個已經(jīng)死亡的主體施加行政處罰，這意味著行政領域的監(jiān)管失效。
對于稅務部門發(fā)現(xiàn)的違法案件，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條規(guī)定可知，違法行為涉嫌犯罪的，行政機關應當及時將案件移送司法機關，依法追究刑事責任。對依法不需要追究刑事責任或者免予刑事處罰，但應當給予行政處罰的，司法機關應當及時將案件移送有關行政機關。因此，當稅務部門發(fā)現(xiàn)可能構成虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的案件，必須將案件移送司法部門，而刑事領域的懲戒也將成為打擊涉稅違法案件最后一道防線。然而，由于刑事案件的證據(jù)證明標準往往高于行政案件，需要考慮的因素眾多，存在證據(jù)不足存疑不起訴的情況，此時檢察機關即使再將案件移送至稅務局，也還是會出現(xiàn)之前所說的行政處罰的基礎已經(jīng)喪失。這意味著行政和刑事領域監(jiān)管的雙重失效。盡管隨著稅務部門監(jiān)管手段的日益強大以及相關部門聯(lián)合執(zhí)法，信息溝通交流渠道的愈發(fā)暢通，此類案件的數(shù)量已為數(shù)不多，但也仍然提醒著我們當前的稅收監(jiān)管法規(guī)仍需完善。
加強企業(yè)注銷逃避監(jiān)管問題，筆者認為可以從以下幾點來規(guī)制：
首先，對于可能存在虛開發(fā)票行為高風險企業(yè)，稅務部門要與市場監(jiān)管部門互通系統(tǒng)，設置注銷凍結期，凍結期內(nèi)的企業(yè)可以處于“假性注銷”的階段，無需申報納稅，其權利義務也全部暫停行使，這樣既可以不影響企業(yè)負責人進行其他正常的市場活動，也使得稅務部門能夠依法監(jiān)管，及時對不良企業(yè)進行行政處罰，不至于“拳打空門”。
其次，要及時修訂稅收征管規(guī)范，現(xiàn)行的稅收征收管理法最近的一次修訂是在2015年，距今已經(jīng)近10年。十年滄海桑田，經(jīng)濟生活日新月異，涉稅領域的違法手段層出不窮，更加隱秘，許多規(guī)范條款已經(jīng)不再適應當前的監(jiān)管需求，對于企業(yè)注銷后，相關負責人和股東在行政領域的責任承擔缺乏細化規(guī)定。
企業(yè)工商登記注銷原本是市場經(jīng)營中的常見行為，但由于稅務部門的稅務登記和征收管理行為以民事主體的存在為前提，因此我們有必要加強對企業(yè)工商登記注銷的管理，這既是稅務部門肩負組織收入主責主業(yè)的職責所在，也是打造新時代稅務現(xiàn)代化效能的必然要求。