2024年07月18日 來源：中國稅務(wù)報(bào)
蔣震 中國社會(huì)科學(xué)院大學(xué)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)院副研究員
根據(jù)科技創(chuàng)新的生命周期特征，實(shí)施差異化、精準(zhǔn)化的稅收政策，助力企業(yè)更好統(tǒng)籌不同階段的風(fēng)險(xiǎn)收益。科技創(chuàng)新是具有強(qiáng)外部性、高風(fēng)險(xiǎn)性的活動(dòng)，從其生命周期特征來看，基礎(chǔ)研究和原始創(chuàng)新階段以及初創(chuàng)期的風(fēng)險(xiǎn)水平更高。但是，當(dāng)科技創(chuàng)新成果成功轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力并被社會(huì)所接受，其社會(huì)價(jià)值或利潤增長非?？焖?，將全面覆蓋、補(bǔ)償前期投入。這意味著，處于不同階段的科技創(chuàng)新主體的政策需求具有一定差異性。在初創(chuàng)期，考慮到科技創(chuàng)新主體投入大、利潤少甚至無利潤的情況，所得稅優(yōu)惠政策效果可能會(huì)受到一定影響。筆者認(rèn)為，一個(gè)更加理想的政策思路是在初創(chuàng)期，更多采用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、虧損彌補(bǔ)、退稅等組合手段，激勵(lì)基礎(chǔ)研究和原始創(chuàng)新。進(jìn)入成熟期后，再更多采取所得稅稅率優(yōu)惠等政策，以更好激勵(lì)科技創(chuàng)新主體不斷擴(kuò)大再生產(chǎn)等。
更加鼓勵(lì)社會(huì)分工，稅收政策支持對象從單一個(gè)體的“點(diǎn)”轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈整體的“鏈”。筆者認(rèn)為，稅收政策支持科技創(chuàng)新的關(guān)鍵在于，提升科技創(chuàng)新領(lǐng)域的社會(huì)化生產(chǎn)能力，促進(jìn)形成科技創(chuàng)新的社會(huì)分工體系，讓專業(yè)的人干專業(yè)的事。在科技創(chuàng)新的社會(huì)分工體系中，產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈?zhǔn)瞧渲械闹匾矫?，其在現(xiàn)實(shí)運(yùn)行中非常復(fù)雜。例如，一個(gè)科技創(chuàng)新企業(yè)的背后是復(fù)雜的服務(wù)供應(yīng)商體系，包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、金融服務(wù)甚至勞務(wù)服務(wù)等。對此，稅收支持政策不僅要聚焦在科技創(chuàng)新主體這個(gè)點(diǎn)上，還應(yīng)探索將產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈相關(guān)環(huán)節(jié)一并納入政策范圍。為推動(dòng)提升科技創(chuàng)新分工效率，讓產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)的分工協(xié)同效益發(fā)揮到最大化，有效鼓勵(lì)科技創(chuàng)新主體通過外包等方式拓展社會(huì)分工體系，全面形成促進(jìn)科技創(chuàng)新的社會(huì)分工體系。
優(yōu)化區(qū)域稅收分配政策，增強(qiáng)各區(qū)域維護(hù)全國統(tǒng)一大市場的積極性。構(gòu)建高水平社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的步伐不斷加快，讓區(qū)域分工成為社會(huì)分工的重要內(nèi)容。隨著科技創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈不同環(huán)節(jié)在區(qū)域間分工水平不斷提升，越來越多的科技創(chuàng)新主體呈現(xiàn)出跨區(qū)域生產(chǎn)經(jīng)營的特征。因此，優(yōu)化區(qū)域稅收分配，確保不同區(qū)域的價(jià)值創(chuàng)造與稅收分配相適應(yīng)，成為維護(hù)科技創(chuàng)新領(lǐng)域全國統(tǒng)一大市場的重要內(nèi)容。在科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化過程中，轉(zhuǎn)化地未必與策源地完全一致。根據(jù)現(xiàn)行稅制，科技創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化地往往會(huì)分享絕大部分的稅收份額，從而導(dǎo)致區(qū)域之間稅收分配不平衡問題。如果該問題持續(xù)存在，可能會(huì)一定程度上影響不同區(qū)域的分工合作關(guān)系，甚至?xí)绊懜鞯卦诨A(chǔ)研究和原始創(chuàng)新領(lǐng)域的投入激勵(lì)。筆者認(rèn)為，應(yīng)正確處理科技創(chuàng)新成果策源地和轉(zhuǎn)化地之間的稅收分配關(guān)系，適度增加前者的稅收分配份額。這是因?yàn)椋萍紕?chuàng)新成果策源地，特別是基礎(chǔ)研究和原始創(chuàng)新成果策源地，往往經(jīng)歷了長時(shí)間的高投入、高風(fēng)險(xiǎn)。建議進(jìn)一步優(yōu)化區(qū)域稅收分配政策，適度增加科技創(chuàng)新成果策源地的稅收分配份額，確保不同區(qū)域的價(jià)值創(chuàng)造與稅收分配相適應(yīng)。
繼續(xù)強(qiáng)化針對科技創(chuàng)新人才的稅收政策支持。加快實(shí)現(xiàn)高水平科技自立自強(qiáng)，科技創(chuàng)新人才的培育至關(guān)重要。科技創(chuàng)新人才的培育，可能要經(jīng)歷一個(gè)較長的周期，甚至付出巨大的成本。與之相應(yīng)，在稅收政策方面，給予科技創(chuàng)新人才更大范圍、更長周期的成本補(bǔ)償。科技創(chuàng)新成果的形成到轉(zhuǎn)化通常也會(huì)經(jīng)歷一個(gè)較長的過程，有時(shí)長達(dá)十幾年乃至幾十年。對此，需要全面考慮成果轉(zhuǎn)化收益和成果形成過程中的成本支出，以全面合理地確定科技創(chuàng)新人才的稅負(fù)水平。
統(tǒng)籌處理好稅收政策與稅收征管的關(guān)系。統(tǒng)籌好稅收政策與稅收征管的關(guān)系，在不斷增強(qiáng)稅收政策相關(guān)要素確定性的同時(shí)，針對科技創(chuàng)新活動(dòng)實(shí)行更加包容的稅收征管，鼓勵(lì)科技創(chuàng)新主體自我試錯(cuò)、糾錯(cuò)，鼓勵(lì)各級(jí)稅務(wù)部門開展監(jiān)管創(chuàng)新，依法保護(hù)征納雙方的合法權(quán)益。