隨著“一帶一路”倡議的深入推進(jìn)，中國(guó)“走出去”納稅人步伐明顯加快，對(duì)外投資規(guī)模和質(zhì)量日益提升。為幫助對(duì)外投資者了解和熟悉美國(guó)的投資環(huán)境及相關(guān)稅收政策，北京市稅務(wù)局加強(qiáng)北京“稅路通”跨境服務(wù)品牌建設(shè)，推出中國(guó)居民赴美國(guó)投資稅收系列錦囊，內(nèi)容涵蓋美國(guó)經(jīng)濟(jì)概況、稅收制度、稅收征收和管理制度、特別納稅調(diào)整政策、中美稅收協(xié)定及相互協(xié)商程序、在美國(guó)投資可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)等六個(gè)方面，助力納稅人更好地對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)。（本期為第六期）
特別納稅調(diào)整政策
關(guān)聯(lián)交易
根據(jù)美國(guó)聯(lián)邦稅法規(guī)定，在任何情況下，由相同的利益直接或間接擁有或控制的兩個(gè)或多個(gè)組織、交易或業(yè)務(wù)（不論是否組成了公司，不論是否在美國(guó)設(shè)立，以及無(wú)論是否有隸屬關(guān)系）構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的類型包括有形和無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用、服務(wù)的提供、資金融通等。轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)通常規(guī)定，只要關(guān)聯(lián)交易發(fā)生，關(guān)聯(lián)方之間就應(yīng)當(dāng)給予適當(dāng)合理的補(bǔ)償，且補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供服務(wù)的價(jià)值相當(dāng)。判定補(bǔ)償是否適當(dāng)及合理的原則一般為獨(dú)立交易原則。
美國(guó)聯(lián)邦稅法規(guī)定，如果納稅人能夠進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)并提供相關(guān)支持性文件證明轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法的合理性，那么該納稅人將不會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰金。納稅人在遞交納稅申報(bào)表的時(shí)候，也需要填報(bào)相應(yīng)的各種表格。
同期資料
美國(guó)國(guó)稅局對(duì)于同期資料的分類沒(méi)有具體要求，只要企業(yè)可以滿足同期資料的要求即可。根據(jù)美國(guó)稅法規(guī)定，自2020年1月1日起，若企業(yè)適用聯(lián)邦稅法合格商業(yè)收入扣除規(guī)定，則其需要準(zhǔn)備同期資料。資料可包含過(guò)程報(bào)告、日志等類似文件，其內(nèi)容需涵蓋服務(wù)內(nèi)容、提供服務(wù)所耗時(shí)間、服務(wù)日期及提供服務(wù)人員構(gòu)成。為了避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)的處罰，納稅人需完整保存同期資料，以證明其在可獲取數(shù)據(jù)的情況下，所采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法是符合評(píng)估獨(dú)立交易原則的最可靠的方法，并在納稅申報(bào)期接到美國(guó)國(guó)稅局通知后30日內(nèi)提供。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查
美國(guó)國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)法規(guī)旨在限制關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的不合理轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，并通過(guò)運(yùn)用獨(dú)立交易原則使受控方與非受控的第三方處于相同的納稅地位。衡量獨(dú)立交易原則的適用性的關(guān)鍵點(diǎn)是可比性。較為重要的交易類型包括有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、提供服務(wù)。在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中，由于美國(guó)企業(yè)所得稅系統(tǒng)依賴于自我評(píng)估，因此轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的問(wèn)題的舉證責(zé)任在于納稅人。作為美國(guó)納稅申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)化核查的一部分，跨國(guó)公司應(yīng)該主動(dòng)展示他們?nèi)绾卧O(shè)置自己的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，并且就其結(jié)果符合獨(dú)立交易原則的原因進(jìn)行說(shuō)明?？鐕?guó)公司應(yīng)從檢查開(kāi)始的30天內(nèi)提供支持性文檔資料。
預(yù)約定價(jià)安排
美國(guó)是第一個(gè)以正式而完整的法律文件對(duì)預(yù)約定價(jià)安排和獨(dú)立交易原則在集團(tuán)內(nèi)公司間轉(zhuǎn)讓定價(jià)上的應(yīng)用等一系列問(wèn)題作出規(guī)定的國(guó)家，主要法規(guī)包括《國(guó)內(nèi)收入法典》第482章節(jié)、6038A節(jié)、6038C節(jié)、6662E節(jié)等。申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排的納稅人需要交納相關(guān)費(fèi)用。在申請(qǐng)過(guò)程中，納稅人必須提出并說(shuō)明一系列關(guān)鍵性假設(shè)，關(guān)鍵性假設(shè)是指納稅人相關(guān)的既定事實(shí)（無(wú)論是否受納稅人所控）、第三方、產(chǎn)業(yè)或商業(yè)或經(jīng)濟(jì)狀況、納稅人建議的定價(jià)方法所需持續(xù)存在的事實(shí)等。