企業(yè)是技術(shù)創(chuàng)新的主體。近年來，圍繞支持科技創(chuàng)新，黨中央、國務(wù)院部署實(shí)施了一系列稅費(fèi)優(yōu)惠政策，既引領(lǐng)創(chuàng)新方向，又鼓勵(lì)企業(yè)加大創(chuàng)新投入。國家稅務(wù)總局最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2023年1月—11月，全國新增減稅降費(fèi)及退稅緩費(fèi)1.81萬億元；2023年，國家將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，全國已有超過40萬戶企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，有效增強(qiáng)了企業(yè)研發(fā)投入的底氣。
涉及稅種多
支持科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠政策，涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等多個(gè)稅種。
增值稅方面，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅；2027年12月31日前，繼續(xù)對(duì)內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅等。企業(yè)所得稅方面，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；2023年1月1日—2027年12月31日，集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，稅前加計(jì)扣除比例提高至120%等。
在支持企業(yè)創(chuàng)新方面，其他稅種也有一些很有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠。例如，對(duì)科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)、學(xué)校、黨校（行政學(xué)院）、圖書館進(jìn)口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足需求的科學(xué)研究、科技開發(fā)和教學(xué)用品，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅；依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，根據(jù)《中華人民共和國促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，可減按50%計(jì)入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個(gè)人所得稅等。
優(yōu)惠類型多
值得注意的是，支持科技創(chuàng)新稅收優(yōu)惠有稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免等多種方式。稅基式減免優(yōu)惠有：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠；對(duì)創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)，按投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額等。稅率式減免優(yōu)惠有：對(duì)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%稅率征收企業(yè)所得稅等。稅額式減免優(yōu)惠有：對(duì)企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，按專用設(shè)備投資額的10%實(shí)行稅額抵免；企業(yè)發(fā)生符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可享減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠，即一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅等。
覆蓋階段多
稅收優(yōu)惠政策，覆蓋創(chuàng)新企業(yè)初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期等多個(gè)階段。
初創(chuàng)期。公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年（24個(gè)月）的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；符合規(guī)定條件的企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的重大技術(shù)裝備或產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口的部分關(guān)鍵零部件及原材料，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。此外，國家還對(duì)扶持企業(yè)成長(zhǎng)的科技企業(yè)孵化器、大學(xué)科技園等創(chuàng)業(yè)就業(yè)平臺(tái)，提供增值稅減免優(yōu)惠。
成長(zhǎng)期。企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
成熟期。符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。為鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)用基礎(chǔ)研究和前沿研究，對(duì)符合條件的用于基礎(chǔ)研究的支出，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。
激勵(lì)對(duì)象多
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有效激勵(lì)研發(fā)行為，不強(qiáng)調(diào)必須產(chǎn)生研發(fā)成果，無論企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營狀況、技術(shù)水平如何，只要其真實(shí)發(fā)生符合條件的研發(fā)活動(dòng)，相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用就可以按規(guī)定加計(jì)扣除，從而減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，并且研發(fā)投入越多，享受優(yōu)惠規(guī)模越大，從而廣泛地調(diào)動(dòng)企業(yè)加大研發(fā)投入的積極性，對(duì)支持企業(yè)投入研發(fā)、鼓勵(lì)科技創(chuàng)新起到重要作用。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào)），自2023年1月1日起，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部公告2023年第44號(hào)），2023年1月1日—2027年12月31日，將集成電路企業(yè)和工業(yè)母機(jī)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至120%。
需要注意的是，普惠性研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的享受主體，不包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)企業(yè)。
在享受優(yōu)惠時(shí)，企業(yè)應(yīng)分別核算、合理歸集研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。劃分不清的，不得享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。實(shí)務(wù)中，企業(yè)如在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，則應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目，分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集、核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。需要提醒的是，相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料有保留期限的要求——從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
（作者單位：國家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局、國家稅務(wù)總局江蘇省稅務(wù)局）
編輯：李星紅