健全現(xiàn)代稅制體系
推動減稅降費(fèi)與優(yōu)化稅制融合發(fā)展
2023年02月17日 來源：中國稅務(wù)報(bào)
黨的二十大報(bào)告在健全宏觀經(jīng)濟(jì)治理體系、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)等方面作出重大決策部署。中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出，積極的財(cái)政政策要加力提效。這為在有效支持高質(zhì)量發(fā)展中保障財(cái)政可持續(xù)，統(tǒng)籌做好財(cái)政調(diào)控與稅收改革工作指明了方向。近年來，我國連續(xù)實(shí)施規(guī)?？涨暗臏p稅降費(fèi)政策，企業(yè)稅負(fù)全面下降，稅收調(diào)控成效顯著。同時也面臨地方財(cái)政收支矛盾不斷加大、持續(xù)大規(guī)模減稅降費(fèi)的政策空間已經(jīng)大幅收窄等問題。“十四五”乃至今后一段時期，深化稅制改革的重點(diǎn)應(yīng)由大規(guī)模減稅降費(fèi)調(diào)整到優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)上，按照“優(yōu)稅制、低稅率、寬稅基、強(qiáng)征管”的基本原則，促進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)由現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅、所得稅“雙主體”稅制加速向流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅“三足鼎立”稅制轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提高征管效能，構(gòu)建有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的現(xiàn)代稅制體系。
深化稅制改革需要處理好的幾組關(guān)系
稅收是國家實(shí)施宏觀調(diào)控、調(diào)節(jié)收入分配的重要工具。近年來，我國稅制改革取得重大進(jìn)展，減稅降費(fèi)規(guī)?？涨?，稅收調(diào)控取得明顯成效。筆者認(rèn)為，深化稅制改革要綜合處理好各個方面的辯證關(guān)系。
處理好減稅降費(fèi)與優(yōu)化稅制的關(guān)系。減稅降費(fèi)與優(yōu)化稅制辯證統(tǒng)一、不可偏廢。減稅降費(fèi)以優(yōu)化稅制為前提，沒有科學(xué)合理的稅制結(jié)構(gòu)，就難以將減稅降費(fèi)真正進(jìn)行到底；優(yōu)化稅制又以減稅降費(fèi)為重要手段，應(yīng)將減稅降費(fèi)統(tǒng)一于稅制優(yōu)化過程之中。就營改增前后增值稅納稅人的稅負(fù)情況看，目前我國小規(guī)模納稅人和小型微型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較營改增前已經(jīng)有了較大幅度下降，處于歷史最低水平。近年來國務(wù)院大督查減稅降費(fèi)調(diào)研數(shù)據(jù)顯現(xiàn)，當(dāng)前我國大規(guī)模減稅降費(fèi)拉動經(jīng)濟(jì)增長的邊際效應(yīng)進(jìn)一步衰減，地方財(cái)政收支矛盾進(jìn)一步加大，大規(guī)模減稅降費(fèi)的空間在持續(xù)收窄，應(yīng)將深化稅制改革的重點(diǎn)由大規(guī)模減稅降費(fèi)進(jìn)一步調(diào)整到優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)上來。
處理好普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅的關(guān)系。一方面，普惠性減稅有利于維護(hù)公平競爭的市場環(huán)境，建設(shè)全國統(tǒng)一大市場，避免形成行業(yè)地區(qū)政策洼地；另一方面，要提高結(jié)構(gòu)性減稅的針對性和有效性。受百年變局和世紀(jì)疫情相互疊加影響，近年來我國大中型企業(yè)經(jīng)營環(huán)境有所惡化，企業(yè)發(fā)展遇到?jīng)_擊。當(dāng)前要重點(diǎn)關(guān)注實(shí)體經(jīng)濟(jì)和大中型企業(yè)等的減稅降費(fèi)工作，把有限資源用于結(jié)構(gòu)性安排，更大限度提高減稅效能。
處理好直接稅與間接稅的關(guān)系。相比發(fā)達(dá)國家，我國直接稅占比仍然偏低，其中個人所得稅規(guī)模偏小、比重偏低，房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)贈與稅、國籍稅等未出臺。下一步改革有必要進(jìn)一步完善直接稅體系，適當(dāng)提高直接稅比重，更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。同時，要以持續(xù)降低增值稅收入地位為抓手，處理好普遍性征收稅種與選擇性征收稅種之間的關(guān)系，適當(dāng)降低間接稅收入在總稅收收入中的比重，為提高直接稅比重騰出稅負(fù)空間。
處理好國內(nèi)稅制與國際稅改的關(guān)系。從國內(nèi)看，2012年以來以營改增為重點(diǎn)的稅制改革取得積極成效，我國初步建立了與國際接軌的、高效統(tǒng)一的現(xiàn)代稅制體系；從國際看，隨著新經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)不斷發(fā)展壯大，數(shù)字服務(wù)稅已逐步演化為全球稅改趨勢，七國集團(tuán)（G7）已就此納稅規(guī)則達(dá)成協(xié)議，將對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制競爭力產(chǎn)生影響。我國需要密切跟蹤進(jìn)展，加強(qiáng)相關(guān)領(lǐng)域稅收研究，及時評估影響并適時提出中國方案，進(jìn)一步增強(qiáng)我國稅制競爭力。2021年3月，歐洲議會通過設(shè)立碳邊境調(diào)節(jié)機(jī)制的決議，將對我國產(chǎn)生多方面影響，需要我國稅制作出針對性設(shè)計(jì)，以便積極主動加以應(yīng)對。
處理好中央與地方的關(guān)系。經(jīng)過多輪稅制改革，我國已基本理順中央與地方收入劃分體制，但當(dāng)前中央與地方財(cái)權(quán)和事權(quán)不匹配問題仍未完全解決，省以下財(cái)稅體制改革相對滯后。同時，地方主體稅種缺失、增值稅留抵退稅壓力大、增值稅稅負(fù)不均衡等問題也較為突出，有待進(jìn)一步健全權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系。
對深化稅制改革的建議
“十四五”乃至今后一段時期，要以“優(yōu)稅制、低稅率、寬稅基、強(qiáng)征管”為基本原則，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高征管效能，構(gòu)建有利于高質(zhì)量發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系。
優(yōu)稅制。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)是深化稅制改革的核心目的。要以建立“三足鼎立”復(fù)合稅制為目標(biāo)優(yōu)化調(diào)整稅收制度，推動現(xiàn)行稅制由流轉(zhuǎn)稅、所得稅“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)，加快向流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅“三足鼎立”稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，構(gòu)建科學(xué)有效的現(xiàn)代稅制體系。健全直接稅體系，提高直接稅比重，改變現(xiàn)行增值稅主體稅種制度下各級財(cái)政對經(jīng)濟(jì)增長的過度依賴。研究開征遺產(chǎn)贈與稅、國籍稅等，有效調(diào)節(jié)社會分配；適時推進(jìn)社會保障“費(fèi)改稅”，將提高保障范圍和保障程度、降低居民支出預(yù)期作為改革基本出發(fā)點(diǎn)，建立獨(dú)立運(yùn)轉(zhuǎn)的社保預(yù)算。完善個人所得稅制度，擴(kuò)大綜合所得征收范圍，清理規(guī)范各種不合理稅收優(yōu)惠。加快推進(jìn)房地產(chǎn)領(lǐng)域綜合稅收改革，簡化房地產(chǎn)稅收制度，促進(jìn)稅收負(fù)擔(dān)由建設(shè)、交易環(huán)節(jié)更多轉(zhuǎn)向保有環(huán)節(jié)。圍繞實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰和碳中和，加快資源與環(huán)境稅收制度改革，建立有利于國際稅收協(xié)作的碳稅制度。跟蹤國際稅收發(fā)展趨勢，研究開征數(shù)字服務(wù)稅，保護(hù)我國稅收權(quán)益，推動數(shù)字經(jīng)濟(jì)和新經(jīng)濟(jì)加快發(fā)展。作為稅收制度的有益補(bǔ)充，建立健全資源有償使用制度和生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，完善礦山資源、海洋灘涂等使用收費(fèi)制度，將環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù)的責(zé)任由企業(yè)自擔(dān)轉(zhuǎn)變?yōu)檎c企業(yè)共擔(dān)，增強(qiáng)全社會的環(huán)保意識。
低稅率。低稅率要以優(yōu)稅制為前提。降低稅率與優(yōu)化稅制應(yīng)統(tǒng)籌謀劃、一體推進(jìn)，適當(dāng)降低間接稅收入比重。持續(xù)改革增值稅。繼續(xù)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，適時將三檔稅率向二檔稅率簡并，除絕大部分商品、服務(wù)適用基本稅率外，對少數(shù)需要調(diào)節(jié)或者需要照顧的商品和服務(wù)適用較高稅率或低稅率。基本稅率設(shè)定要兼顧財(cái)政承受能力和社會負(fù)擔(dān)能力。全面清理過渡性減稅、免稅政策，實(shí)施稅收中性調(diào)節(jié)。統(tǒng)籌考慮原增值稅納稅人與營改增納稅人、營改增納稅人內(nèi)部各行業(yè)之間的稅負(fù)公平，均衡產(chǎn)品和服務(wù)稅收負(fù)擔(dān)。改革征收率制度，統(tǒng)一和適當(dāng)降低征收率，為小微企業(yè)創(chuàng)造更加寬松的營商環(huán)境。完善中央與地方增值稅收入劃分辦法，將現(xiàn)行中央與地方按比例分成改革為按增值稅稅率分享，建立法治化、規(guī)范化的中央與地方稅收分享制度。繼續(xù)調(diào)整部分中高檔消費(fèi)品關(guān)稅和國內(nèi)消費(fèi)稅，進(jìn)一步削減進(jìn)口汽車、部分日用消費(fèi)品的進(jìn)口關(guān)稅稅率和國內(nèi)消費(fèi)稅稅率。正稅清費(fèi)，通過撤銷、合并、削減費(fèi)率等措施，嚴(yán)厲控制非稅收入；對保留項(xiàng)目適當(dāng)降低征收標(biāo)準(zhǔn)，試行以企業(yè)“利潤”為依據(jù)征收政府性基金或規(guī)費(fèi)，使企業(yè)負(fù)擔(dān)與其自身效益狀況相匹配。
寬稅基。寬稅基是優(yōu)稅制的基本途徑。健全完善法人與非法人組織稅收制度。依據(jù)普遍征收原則統(tǒng)一貨物與勞務(wù)稅收制度，簡并稅率，公平稅負(fù)；跟蹤經(jīng)濟(jì)發(fā)展新趨勢，推動稅收調(diào)節(jié)不斷向數(shù)字經(jīng)濟(jì)和新經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域拓展；強(qiáng)化綠色稅制建設(shè)，著力發(fā)揮稅收在資源與環(huán)境保護(hù)中的調(diào)節(jié)功能。建立健全自然人稅收制度。建立遺產(chǎn)贈與稅、國籍稅等制度，改革社會保障制度，出臺房地產(chǎn)稅收制度，完善個人所得稅制度，推動稅收調(diào)節(jié)不斷向居民收入、所得、財(cái)產(chǎn)財(cái)富、遺產(chǎn)贈與、社會保障、海外移民定居等領(lǐng)域綜合拓展，充分發(fā)揮稅收制度的收入分配調(diào)節(jié)功能，促進(jìn)社會公平正義。改革完善涉外稅收制度，加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)，強(qiáng)化“一帶一路”稅收合作，防范和治理全球稅收風(fēng)險(xiǎn)，更好維護(hù)我國稅收權(quán)益。
強(qiáng)征管。科學(xué)高效的稅收征管體制是深化稅制改革的組織保障。持續(xù)推進(jìn)稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，完善稅務(wù)監(jiān)管體系，打造市場化法治化國際化營商環(huán)境。全面推進(jìn)稅務(wù)執(zhí)法數(shù)字化升級和智能化改造，著力建設(shè)智慧稅務(wù)。充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代信息技術(shù)，推進(jìn)發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素電子化，不斷完善稅收大數(shù)據(jù)云平臺，加強(qiáng)數(shù)據(jù)資源開發(fā)利用。不斷完善稅務(wù)執(zhí)法制度和機(jī)制，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，著力推進(jìn)稅收法治建設(shè)。全面落實(shí)稅收法定原則，嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法行為，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法區(qū)域協(xié)同和稅務(wù)執(zhí)法內(nèi)部控制與監(jiān)督。大力推行優(yōu)質(zhì)高效智能稅費(fèi)服務(wù)，著力建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)。精簡辦稅流程和手續(xù)，拓展“非接觸式”辦稅繳費(fèi)服務(wù)，精準(zhǔn)提供線上服務(wù)，切實(shí)減輕辦稅繳費(fèi)負(fù)擔(dān)。精確實(shí)施稅務(wù)監(jiān)管，著力建設(shè)監(jiān)管型稅務(wù)。建立健全以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)的新型監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控和監(jiān)管，確保國家稅收安全。深化拓展稅收共治格局，著力建設(shè)共治型稅務(wù)，強(qiáng)化部門協(xié)作、社會協(xié)同、稅收司法保障，實(shí)現(xiàn)全社會相關(guān)主體共同參與稅收治理。
?。ㄗ髡呦祰野l(fā)展和改革委員會經(jīng)濟(jì)研究所研究員、首席財(cái)稅專家）