“一把尺”裁量：傳遞稅收公平與溫暖

       2021年10月1日，國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局、天津市稅務(wù)局、河北省稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布實(shí)施《京津冀稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《裁量基準(zhǔn)》）?！恫昧炕鶞?zhǔn)》統(tǒng)一了京津冀三地稅務(wù)行政處罰標(biāo)準(zhǔn)，使三地稅務(wù)人員在稅務(wù)行政執(zhí)法裁量時(shí)，有了標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的“一把尺”。

記者近日從京津冀三地稅務(wù)部門(mén)了解到，《裁量基準(zhǔn)》實(shí)施一年來(lái)，目前已收到了明顯效果，稅務(wù)人員的執(zhí)法精準(zhǔn)度、納稅人繳費(fèi)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法滿(mǎn)意度和稅法遵從度均顯著提升。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，今年截至目前，河北省稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)生一例因稅務(wù)行政處罰自由裁量而產(chǎn)生的訴訟案件；北京市稅務(wù)機(jī)關(guān)因處罰爭(zhēng)議引發(fā)的復(fù)議案件同比2021年下降約30%。今年上半年，天津稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰總量同比下降24.23%，行政處罰罰款總額同比下降40.4%?！恫昧炕鶞?zhǔn)》在促進(jìn)京津冀稅務(wù)執(zhí)法水平提升，營(yíng)造公平、公正稅收營(yíng)商環(huán)境方面，正發(fā)揮出越來(lái)越大的作用。

“稅務(wù)部門(mén)的處理決定有理有據(jù)，有溫度，我們認(rèn)可！”

京津冀三地，土地面積21萬(wàn)多平方公里，人口逾1億，經(jīng)濟(jì)總量截至2021年已達(dá)到9.6萬(wàn)億元，在全國(guó)經(jīng)濟(jì)總量中占比接近10%，是我國(guó)重要經(jīng)濟(jì)發(fā)展區(qū)域之一。

隨著近年來(lái)地區(qū)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、各類(lèi)經(jīng)濟(jì)主體對(duì)優(yōu)良稅收營(yíng)商環(huán)境需求的提高，以及納稅人繳費(fèi)人法治意識(shí)的不斷增強(qiáng)，客觀上對(duì)稅務(wù)執(zhí)法的科學(xué)、公正、精準(zhǔn)等方面提出了更高的要求。

為此，京津冀三地稅務(wù)機(jī)關(guān)在深入研討基礎(chǔ)上聯(lián)合發(fā)布公告，自去年10月1日起實(shí)施《裁量基準(zhǔn)》?！恫昧炕鶞?zhǔn)》統(tǒng)一了稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)檢查、發(fā)票及票證管理、納稅擔(dān)保等7類(lèi)53項(xiàng)稅收違法行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)。

談及《裁量基準(zhǔn)》的實(shí)施效果，北京市稅務(wù)局政策法規(guī)處處長(zhǎng)高源表示，《裁量基準(zhǔn)》在執(zhí)法實(shí)踐中以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，裁量思路為“違法行為—法律依據(jù)—違法情節(jié)—處罰措施”，在突出執(zhí)法有據(jù)的同時(shí)，在執(zhí)法剛性中增加了“柔性”，進(jìn)一步對(duì)輕微和一般稅收違法行為降低了處罰標(biāo)準(zhǔn)，因此在執(zhí)法過(guò)程中中小微企業(yè)、個(gè)體工商戶(hù)等行政相對(duì)人的接受程度明顯提高。

“《裁量基準(zhǔn)》通過(guò)劃分裁量階次，對(duì)違法后果輕微、主觀惡意較小且積極改正的違法行為，適度降低了處罰標(biāo)準(zhǔn)和處罰額度，以鼓勵(lì)稅務(wù)行政相對(duì)人認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤、反省失誤和自行糾錯(cuò)。從一年來(lái)的實(shí)施效果看，已起到了減少執(zhí)法阻力、提高稅法遵從度的作用。”河北省稅務(wù)局政策法規(guī)處副處長(zhǎng)李建平說(shuō)。

不久前，河北保定市一家個(gè)體拉面館的負(fù)責(zé)人王先生到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理逾期未申報(bào)事項(xiàng)，其逾期未申報(bào)時(shí)間已超過(guò)180天。聽(tīng)取納稅人情況陳述后，考慮到面館受新冠肺炎疫情影響效益不好等因素，依照《裁量基準(zhǔn)》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)最終對(duì)該面館按最低標(biāo)準(zhǔn)處罰，作出了罰款30元的處理決定。稅務(wù)人員叮囑王先生，面館經(jīng)營(yíng)不容易，以后一定要按時(shí)申報(bào)，以避免不必要的損失。

“本來(lái)以為這次可能要罰很多錢(qián)，沒(méi)想到只處罰了30元。我當(dāng)時(shí)還以為稅務(wù)人員說(shuō)錯(cuò)了數(shù)！稅務(wù)部門(mén)的管理越來(lái)越人性化了，我一定吸取教訓(xùn)，以后不再犯這樣的錯(cuò)誤。”王先生感慨地說(shuō)。

對(duì)此，保定市稅務(wù)局法制科科長(zhǎng)王強(qiáng)解釋說(shuō)：“如果按照以前的執(zhí)法裁量基準(zhǔn)，該面館逾期申報(bào)時(shí)間超過(guò)180天，需處2000元以上罰款?，F(xiàn)在《裁量基準(zhǔn)》規(guī)定，對(duì)不存在欠稅、應(yīng)繳銷(xiāo)未繳銷(xiāo)發(fā)票等其他違法情節(jié)的，納稅人僅有逾期申報(bào)行為，企業(yè)最高處1000元罰款，個(gè)人（包括個(gè)體工商戶(hù)）最高處50元罰款。結(jié)合王先生面館的實(shí)際情況，因此，執(zhí)法人員對(duì)其作出了30元罰款的處理決定。”

“《裁量基準(zhǔn)》進(jìn)一步明確了‘怎么罰’‘罰多少’的界限，為稅務(wù)執(zhí)法提供了更為準(zhǔn)確的指導(dǎo)，讓稅務(wù)人員更易掌握標(biāo)準(zhǔn)、更便于操作。在維護(hù)稅法權(quán)威的同時(shí)，通過(guò)對(duì)一些違法行為適度降低處罰標(biāo)準(zhǔn)，也體現(xiàn)了執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)行政相對(duì)人的人文關(guān)懷，因此提升了執(zhí)法質(zhì)效。”天津市靜海區(qū)稅務(wù)局法制科稅務(wù)干部桑萌萌說(shuō)。

去年底，北京某科技公司不慎丟失了23份增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果按照以前的稅務(wù)處罰基準(zhǔn)，納稅人丟失或者擅自毀損增值稅專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量在25份以下的情況，應(yīng)處1萬(wàn)元以下額度罰款。

“發(fā)票是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要憑證。去稅務(wù)局處理這事時(shí)，我心里挺忐忑的。誰(shuí)知稅務(wù)人員說(shuō)，按照《裁量基準(zhǔn)》規(guī)定，我們公司丟失發(fā)票不滿(mǎn)50份，屬于處1000元以下罰款的情況，最終我們公司只繳了460元罰款。”該公司負(fù)責(zé)人劉先生說(shuō)，“這個(gè)結(jié)果我真沒(méi)想到。稅務(wù)部門(mén)的這個(gè)處罰決定有理有據(jù)，相比以前大幅減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)，我認(rèn)可！”

據(jù)統(tǒng)計(jì)，《裁量基準(zhǔn)》施行后，今年截至9月，北京市輕微違法行為、一般違法行為平均每例違法事項(xiàng)的處罰金額，較2021年同期分別下降17%和43%。

“執(zhí)法更加高效、精準(zhǔn)，結(jié)果經(jīng)得起考量！”

據(jù)了解，《裁量基準(zhǔn)》發(fā)布實(shí)施前，京津冀三地基層稅務(wù)人員在稅收?qǐng)?zhí)法時(shí)，需要分別查看處罰裁量基準(zhǔn)文件、首違不罰指導(dǎo)文件、各類(lèi)處罰業(yè)務(wù)工作提示等。由于沒(méi)有統(tǒng)一的裁量基準(zhǔn)，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，不時(shí)會(huì)發(fā)生稅企爭(zhēng)議，不僅增加了基層稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法成本，也使執(zhí)法效果打了折扣。

為此，三地稅務(wù)機(jī)關(guān)從違法事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)及社會(huì)危害程度等多個(gè)維度，對(duì)53項(xiàng)稅務(wù)違法行為進(jìn)行審視，在《裁量基準(zhǔn)》中明確了處罰標(biāo)準(zhǔn)，使基層稅務(wù)人員執(zhí)法時(shí)有了明確依據(jù)，從而有效避免了執(zhí)法不公、裁量失度等問(wèn)題。

“《裁量基準(zhǔn)》施行后，遇到以往執(zhí)法時(shí)易發(fā)生爭(zhēng)議的事項(xiàng)或問(wèn)題，如今基層稅務(wù)機(jī)關(guān)依照基準(zhǔn)，能夠快捷、準(zhǔn)確地作出處罰決定，向行政相對(duì)人解釋說(shuō)明時(shí)也有了翔實(shí)的執(zhí)法依據(jù)。執(zhí)法過(guò)程相比以前，更加高效、精準(zhǔn)，結(jié)果也經(jīng)得起考量。”北京市西城區(qū)稅務(wù)局法制科副科長(zhǎng)任靜說(shuō)。

不久前，天津市稅務(wù)稽查部門(mén)查處一起勞務(wù)公司虛開(kāi)發(fā)票違法案件。涉案人員趙某通過(guò)支付報(bào)酬的方式，利用李某身份成立了一家勞務(wù)公司。該公司自成立后未發(fā)生一起實(shí)際業(yè)務(wù)，趙某以該公司為工具，與涉案受票企業(yè)簽訂虛假勞務(wù)合同，收取費(fèi)用后對(duì)外虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票。經(jīng)查，涉案勞務(wù)公司2020年—2021年期間，在未發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)的情況下為天津、北京等地4家建筑工程公司虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票33份，價(jià)稅合計(jì)589.19萬(wàn)元。

根據(jù)企業(yè)的違法事實(shí)，天津市稅務(wù)局稽查局認(rèn)定，該企業(yè)行為屬于虛開(kāi)發(fā)票違法行為。

“發(fā)票管理辦法第三十七條規(guī)定：‘虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款。’但這條法規(guī)對(duì)于虛開(kāi)金額沒(méi)有規(guī)定上限，處罰的金額卻有上限。在此之前，由于沒(méi)有細(xì)化的處罰裁量標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)法時(shí)自由裁量的空間就比較大，就容易出現(xiàn)同事不同罰的問(wèn)題。”天津市稅務(wù)局稽查案件審理科副科長(zhǎng)張大眾說(shuō)。

據(jù)介紹，《裁量基準(zhǔn)》實(shí)施后，從規(guī)范執(zhí)法的角度，對(duì)上述法規(guī)進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)企業(yè)虛開(kāi)金額和相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)予以了明確：“虛開(kāi)金額1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元且50萬(wàn)元以下的，并處5萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)50萬(wàn)元的，并處10萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰款。”

天津稅務(wù)稽查部門(mén)根據(jù)《裁量基準(zhǔn)》，對(duì)涉案企業(yè)作出罰款10萬(wàn)元的處罰決定。由于處理意見(jiàn)依據(jù)清楚、處罰有度，涉案企業(yè)接到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理意見(jiàn)后未表示異議。

“京津冀實(shí)施統(tǒng)一的稅務(wù)行政處罰裁量基準(zhǔn)，解決了三地稅務(wù)機(jī)關(guān)之前判斷違法行為輕重考慮因素不同、裁量標(biāo)準(zhǔn)不一所導(dǎo)致的同事不同罰的問(wèn)題，減少了稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)的主觀因素，不僅增強(qiáng)了執(zhí)法的剛性，也使稅務(wù)人員的執(zhí)法行為變得更加規(guī)范，有效降低了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。”張大眾說(shuō)。

“執(zhí)法透明、公正，這樣的營(yíng)商環(huán)境，安心！”

據(jù)了解，《裁量基準(zhǔn)》實(shí)施后，不僅稅務(wù)人員執(zhí)法更精準(zhǔn)、行政相對(duì)人對(duì)執(zhí)法結(jié)果更易接受，并且有效降低了京津冀三地征納雙方處理稅務(wù)處罰事項(xiàng)的工作量和成本，提高了征管服務(wù)效能。

邯鄲市稅務(wù)局四級(jí)高級(jí)主辦程安邯介紹說(shuō)：“《裁量基準(zhǔn)》將大部分裁量階次規(guī)范為三檔，第一檔為簡(jiǎn)易處罰；第二檔為普通程序的一般情節(jié)處罰；第三檔為從重處罰。其中，第一檔簡(jiǎn)易處罰事項(xiàng)包括稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、納稅申報(bào)和發(fā)票及票證管理4類(lèi)24項(xiàng)。如果納稅人有這些涉稅違法事項(xiàng)，通過(guò)簡(jiǎn)易程序即能處理，辦理時(shí)間大大縮短。”統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，今年截至8月底，邯鄲稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理中未發(fā)生一件普通程序處罰事務(wù)，而2021年《裁量基準(zhǔn)》實(shí)施前同期，則發(fā)生了229件。

“《裁量基準(zhǔn)》實(shí)施前，出現(xiàn)逾期未申報(bào)時(shí)，有的納稅人需要通過(guò)普通程序辦理相關(guān)事務(wù)，整個(gè)過(guò)程可能需要幾天時(shí)間?！恫昧炕鶞?zhǔn)》實(shí)行后，這類(lèi)違法事項(xiàng)適用普通程序的情形大幅減少，基本上都可通過(guò)簡(jiǎn)易程序辦理，一般只需幾分鐘。這不僅提升了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法效率，也方便了納稅人。”河北涉縣稅務(wù)人員張志遠(yuǎn)說(shuō)。

據(jù)了解，《裁量基準(zhǔn)》實(shí)施后，京津冀三地稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼配套加強(qiáng)了相關(guān)的信息化服務(wù)，在金稅三期系統(tǒng)、網(wǎng)上電子稅務(wù)局中增設(shè)了服務(wù)支撐系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了違法信息傳送提醒、“首違不罰”事項(xiàng)系統(tǒng)自動(dòng)判斷，以及逾期申報(bào)等違法事項(xiàng)的簡(jiǎn)易處罰業(yè)務(wù)網(wǎng)上辦理，從而有效提高了執(zhí)法服務(wù)效率，進(jìn)一步降低了征納成本。

稅務(wù)執(zhí)法裁量“一把尺”，實(shí)現(xiàn)同事同罰；區(qū)域內(nèi)稅務(wù)執(zhí)法信息互通、執(zhí)法結(jié)果互認(rèn)；處罰業(yè)務(wù)的處理更加便捷高效、稅企爭(zhēng)議減少……《裁量基準(zhǔn)》實(shí)施一年來(lái)，這些直觀可見(jiàn)的變化，正使京津冀三地稅收營(yíng)商環(huán)境變得更加優(yōu)良，也讓納稅人繳費(fèi)人感覺(jué)更踏實(shí)。

唐山曹妃甸區(qū)進(jìn)出口企業(yè)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、唐山納潮物流公司董事長(zhǎng)李恩坨說(shuō)：“我們企業(yè)的主要服務(wù)區(qū)域是京津冀地區(qū)。京津冀稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一行政處罰裁量基準(zhǔn)后，所有違法處罰事項(xiàng)均有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)可依，對(duì)于我們這種跨地域經(jīng)營(yíng)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果出現(xiàn)涉稅違法問(wèn)題，有利于我們及時(shí)糾偏，制定統(tǒng)一的內(nèi)部涉稅事務(wù)管理規(guī)范，從而提高管理效率，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。”

北京敏行創(chuàng)業(yè)國(guó)際管理咨詢(xún)公司財(cái)務(wù)主管吳女士認(rèn)為，京津冀稅務(wù)部門(mén)實(shí)施《裁量基準(zhǔn)》后，同一稅收違法事項(xiàng)有了明確的判斷處罰標(biāo)準(zhǔn)，跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)的企業(yè)即使有涉稅失誤，出現(xiàn)涉稅違法行為，也不會(huì)再發(fā)生同事不同罰的情況。稅務(wù)執(zhí)法管理統(tǒng)一性、嚴(yán)謹(jǐn)性的增強(qiáng)，有效減少了營(yíng)商環(huán)境的不確定性，帶給企業(yè)的是一種踏實(shí)的安全感，有助于市場(chǎng)主體和生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)，從而進(jìn)一步促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

京津冀三地稅務(wù)部門(mén)相關(guān)負(fù)責(zé)人均表示，隨著《裁量基準(zhǔn)》的深入落實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍需在強(qiáng)化執(zhí)法質(zhì)效和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控上下功夫。下一步，三地稅務(wù)機(jī)關(guān)將結(jié)合執(zhí)法實(shí)踐情況，做好案例整理分析等工作，并根據(jù)納稅人繳費(fèi)人意見(jiàn)建議，及時(shí)研究解決《裁量基準(zhǔn)》執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題，不斷優(yōu)化完善基準(zhǔn)內(nèi)容。同時(shí)，三地稅務(wù)部門(mén)將繼續(xù)探索完善執(zhí)法服務(wù)措施，通過(guò)持續(xù)提升“首違不罰”“簡(jiǎn)易處罰”等事項(xiàng)的網(wǎng)上辦理質(zhì)效，進(jìn)一步提高稅務(wù)執(zhí)法服務(wù)水平，助力地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。