數(shù)字經(jīng)濟對稅制改革的影響及對策建議
當(dāng)前，我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展已步入快車道，數(shù)字經(jīng)濟總規(guī)模占GDP的比重逐年上升?！吨袊鴶?shù)字經(jīng)濟發(fā)展白皮書（2020年）》顯示，我國數(shù)字經(jīng)濟增加值規(guī)模已由2005年的2.6萬億元擴張到2020年的39.2萬億元，數(shù)字經(jīng)濟占GDP的比重已提升到38.6%，在國民經(jīng)濟中的地位進一步凸顯。但同時也應(yīng)該看到，我國數(shù)字經(jīng)濟仍處于早期發(fā)展階段，數(shù)字化轉(zhuǎn)型還沒有完全脫離傳統(tǒng)經(jīng)濟模式，相應(yīng)的稅收法律法規(guī)及激勵創(chuàng)新政策與發(fā)達國家相比還有些滯后，現(xiàn)行稅制還有諸多需要破解的難題，無法適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟時代的發(fā)展需要。那么，如何構(gòu)建與數(shù)字經(jīng)濟相適配的稅收制度、如何助推現(xiàn)行稅制向數(shù)字經(jīng)濟時代稅制轉(zhuǎn)型、如何培植數(shù)字經(jīng)濟時代的新稅源等一系列問題就成為新一輪稅制改革亟待解決的突出問題?；诖?，分析數(shù)字經(jīng)濟對現(xiàn)行稅制帶來的影響，探索數(shù)字經(jīng)濟時代我國稅制改革的應(yīng)對策略具有重要的現(xiàn)實意義。
一、數(shù)字經(jīng)濟對稅收制度的挑戰(zhàn)與沖擊
數(shù)字經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟形態(tài)，主要具有三個突出特征。第一，虛擬性。數(shù)字經(jīng)濟的核心特征即是虛擬性，其以現(xiàn)代信息技術(shù)為載體，以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵生產(chǎn)要素，數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)等無形產(chǎn)品已逐漸替代有形產(chǎn)品居于主導(dǎo)地位，呈現(xiàn)出一種高度虛擬化的狀態(tài)。第二，滲透性。數(shù)字經(jīng)濟超越了實體經(jīng)濟有形世界的約束，深入滲透到以數(shù)字為載體的無形世界，使各產(chǎn)業(yè)之間的劃分界限模糊，深刻影響了企業(yè)組織架構(gòu)及經(jīng)營模式，也給相關(guān)法律制度帶來巨大挑戰(zhàn)。第三，外部性。數(shù)字經(jīng)濟更容易實現(xiàn)交易雙方整體效用最大化，極大促進了生產(chǎn)力的發(fā)展及勞動效率的提升。由此可以看出，數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展得益于其獨具的特征優(yōu)勢，但數(shù)字經(jīng)濟在改變了傳統(tǒng)經(jīng)濟模式的同時，也對現(xiàn)行稅制帶來了挑戰(zhàn)和沖擊。主要體現(xiàn)在以下三個方面。
?。ㄒ唬┘{稅主體分散化，納稅人身份難以有效判定
數(shù)字經(jīng)濟時代，納稅主體分散化、難追蹤、不易監(jiān)管，難以準確清晰界定每一筆交易的生產(chǎn)方、供應(yīng)商及消費者，使得傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下以具體納稅人為征管對象的征管方式難以適用。數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，顛覆了傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下以賣方為中心的經(jīng)營模式，生產(chǎn)者與消費者之間的界限逐漸消失，傳統(tǒng)意義下的消費者身份因其更多地參與到產(chǎn)品開發(fā)與設(shè)計而變?yōu)?ldquo;產(chǎn)銷者”，一些集團化、跨地區(qū)的大型企業(yè)可以通過數(shù)字技術(shù)平臺，非常快捷地打通產(chǎn)銷兩端，活躍于供需各方。數(shù)字經(jīng)濟依托互聯(lián)網(wǎng)平臺，可以創(chuàng)新出多樣化的商業(yè)模式和交易方式，也使從事商業(yè)經(jīng)營的門檻大大降低，納稅主體逐漸出現(xiàn)個人化傾向，同時也催生出更多平臺與個人的合作模式。一些“新知”個體戶、自由職業(yè)者以及個人獨資企業(yè)大量涌現(xiàn)，使得不同交易的納稅主體身份難以判定。在數(shù)字經(jīng)濟時代，人員流動更加頻繁，取得報酬的方式也多種多樣，可能出現(xiàn)針對同一性質(zhì)的經(jīng)濟活動，由于適用的平臺與合約不同，收入性質(zhì)及來源亦有所不同，稅務(wù)機關(guān)也難以有效獲取經(jīng)營者的真實身份及相關(guān)的信息資料，無法準確對納稅主體進行有效監(jiān)管和約束，導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟下對納稅主體的監(jiān)管存在諸多盲點、真空和薄弱環(huán)節(jié)。
?。ǘ┙?jīng)營主體業(yè)務(wù)范圍邊界更加模糊，課稅對象難以合理界定
傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟模式下，稅制要素主要是針對納稅主體單一的生產(chǎn)經(jīng)營活動設(shè)計的，其主要特點是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍在空間上比較固定，交易活動涉及的實體企業(yè)業(yè)務(wù)邊界清晰，如經(jīng)營方式、交易地點、收入來源等都很容易判定。與此同時，企業(yè)職工人數(shù)、交易規(guī)模及生產(chǎn)經(jīng)營場所相互匹配。相比之下，數(shù)字經(jīng)濟突破了時空限制，使得生產(chǎn)要素的流動更加迅速，但也使經(jīng)營主體業(yè)務(wù)范圍邊界變得更加模糊不清，給課稅對象合理確定和準確判定帶來困難。數(shù)字企業(yè)涉及的數(shù)字經(jīng)濟交易活動往往涉及知識產(chǎn)權(quán)、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)讓等無形產(chǎn)品的流通和交易，課稅對象由以往有形的商品轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)字化虛擬產(chǎn)品，且隨著數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域新業(yè)態(tài)、新模式的不斷涌現(xiàn)，往往存在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)與數(shù)字業(yè)務(wù)深度融合共同創(chuàng)造價值的情況，依據(jù)現(xiàn)行稅制課稅對象的標(biāo)準，已無法把數(shù)字業(yè)務(wù)剝離出來單獨征稅，難以將二者進行甄別并合理確定課稅對象。模糊的邊界直接導(dǎo)致對課稅對象難以準確把握和判定，外加稅收征管手段滯后于數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展，進而形成稅收制度覆蓋的真空，使得那些應(yīng)該納稅但又無法可依的收入構(gòu)成了少數(shù)人總財富的一部分，不但違背了“公平稅負、量能負擔(dān)”的稅收原則，還造成稅款流失、稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險。
?。ㄈ┲橇趧映晒▋r更加復(fù)雜，計稅依據(jù)難以準確確定
在傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，產(chǎn)品創(chuàng)造的價值是由凝結(jié)在產(chǎn)品中的社會必要勞動時間決定的，但數(shù)字經(jīng)濟下的數(shù)字產(chǎn)品及數(shù)字化服務(wù)屬于智力勞動成果。數(shù)字經(jīng)濟時代復(fù)雜的智力勞動成果是否仍要遵循馬克思的勞動價值論，如果需要遵循，那么復(fù)雜的智力勞動與體力勞動的社會必要勞動時間之間是什么關(guān)系，這些問題目前仍有爭議，也使得數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)計稅依據(jù)的判定成為難題。數(shù)字經(jīng)濟時代，傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下的勞動者數(shù)量大為減少，許多數(shù)字型企業(yè)甚至出現(xiàn)了“無人工廠”和“無人車間”。對于這些大量采用數(shù)字技術(shù)進行生產(chǎn)經(jīng)營的新經(jīng)濟、新業(yè)態(tài)，知識積累及高新技術(shù)含量決定著企業(yè)業(yè)務(wù)的邊界。雖然這些企業(yè)的體力勞動耗費大量減少，但卻能生產(chǎn)出規(guī)模龐大的物質(zhì)財富。針對數(shù)字經(jīng)濟時代出現(xiàn)的數(shù)字產(chǎn)品，有學(xué)者質(zhì)疑馬克思的勞動價值論已經(jīng)過時，應(yīng)以“知識價值論”取而代之。隨著數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，智力密集型勞動大量涌現(xiàn)，給馬克思勞動價值論帶來挑戰(zhàn)，也使勞動力這一主體構(gòu)成要素發(fā)生了逆轉(zhuǎn)，數(shù)字經(jīng)濟下的智力成果其載體是復(fù)雜勞動的耗費，屬于一種高密度的“創(chuàng)新腦力”要素投入的成果，此時的勞動力已經(jīng)擺脫了“體力”勞動的困擾，而升華為智力密集型的勞動力。從智力勞動成果的特質(zhì)看，知識與技術(shù)作為重要生產(chǎn)要素在生產(chǎn)過程中發(fā)揮了巨大作用，與一般生產(chǎn)要素的很大區(qū)別在于，其具有“可復(fù)制”“無損耗”等特征，意味著在新知識及技術(shù)被替代之前，其可以永恒“復(fù)制”并凝結(jié)在新產(chǎn)品價值中。雖然知識與技術(shù)要素不直接創(chuàng)造新的價值，但能極大地提高勞動生產(chǎn)率，并對活勞動創(chuàng)造價值效能起著乘數(shù)效應(yīng)。數(shù)字產(chǎn)品及數(shù)字化服務(wù)屬于無形資產(chǎn)，其價值構(gòu)成理應(yīng)由耗費的社會必要勞動時間所決定，但復(fù)雜的智力勞動成果的利潤和成本在實踐中難以確定，這使得數(shù)字產(chǎn)品的定價更加復(fù)雜，計稅依據(jù)也無法準確判定，再加上數(shù)字產(chǎn)品的定價還受到諸多不確定因素的影響，使得其計稅依據(jù)的確定難上加難。
二、數(shù)字經(jīng)濟時代我國稅制改革的基本方略
我國作為數(shù)字經(jīng)濟大國，擔(dān)負著推動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級和助力數(shù)字化發(fā)展的重任。數(shù)字經(jīng)濟時代的稅制改革必須堅持以人民為中心，“從推進我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的高度定位，以促進社會公平正義及增加人民福祉為落腳點，最大限度地將現(xiàn)代稅制的優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為稅收治理效能”。我們研究數(shù)字經(jīng)濟背景下的稅制改革并不意味著完全摒棄現(xiàn)行稅制，因為當(dāng)前傳統(tǒng)經(jīng)濟在我國還占有較大比重，可通過優(yōu)化稅制實現(xiàn)與現(xiàn)實更好地匹配，而對于數(shù)字經(jīng)濟時代相關(guān)稅制則需要進行制度創(chuàng)新和根本性變革。由此，我國數(shù)字經(jīng)濟下的稅制改革應(yīng)基于新時代國家治理能力現(xiàn)代化以及數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要，推動數(shù)字經(jīng)濟在我國行穩(wěn)致遠。
（一）筑牢順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的革新思維
數(shù)字經(jīng)濟時代，推進深化改革需要新思路和新舉措，要突破傳統(tǒng)思維定式，重新凝聚改革共識，對傳統(tǒng)經(jīng)濟形成的稅收制度進行調(diào)整優(yōu)化乃至重構(gòu)。數(shù)字經(jīng)濟以數(shù)據(jù)資源為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息技術(shù)為載體，對傳統(tǒng)實體經(jīng)濟的定價機制、傳統(tǒng)的生產(chǎn)要素及征納關(guān)系等均帶來了沖擊和挑戰(zhàn)。這些變化表明，數(shù)字經(jīng)濟已脫離傳統(tǒng)的實體經(jīng)濟而成為一種獨立的新型業(yè)態(tài)，如果研究者仍站在既有工業(yè)經(jīng)濟時代思考稅制改革問題，就無法適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟對稅制改革的新要求。數(shù)字經(jīng)濟下的稅制其實并未改變既有的稅收邏輯，即“依法納稅、應(yīng)收盡收”，通過稅收實現(xiàn)人民的根本利益，仍然是稅收的本質(zhì)特征。但數(shù)字經(jīng)濟下的稅制是數(shù)字革命進程中將現(xiàn)代信息技術(shù)與稅收制度進行深度融合的新稅制，是基于數(shù)字經(jīng)濟建立的稅收制度，也是對現(xiàn)行稅制的優(yōu)化升級。因此，要守正創(chuàng)新打破傳統(tǒng)思維桎梏，基于稅收公平、中性及國家稅收主權(quán)原則，推進新一輪稅制改革，加快建立與數(shù)字經(jīng)濟相適配的稅收制度。值得注意的是，技術(shù)創(chuàng)新是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的潛在驅(qū)動力，在加速推動稅制改革的同時，我們要跳出征收具體稅種低端爭論的小圈子，而將整個稅制體系放到數(shù)字經(jīng)濟背景下進行整體考量，構(gòu)建適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的新稅制，精心設(shè)計數(shù)字經(jīng)濟新稅制的基本要素和稅收規(guī)則。數(shù)字經(jīng)濟背景下的稅制改革不能急于求成，不能用稅制改革替代國家治理體系改革。要做好與現(xiàn)行稅制新舊政策的銜接，以構(gòu)建更加公平、高效的數(shù)字經(jīng)濟時代稅制體系。
?。ǘ┐_立向數(shù)字經(jīng)濟時代稅制轉(zhuǎn)型的新目標(biāo)
數(shù)字經(jīng)濟時代的稅收制度轉(zhuǎn)型，會重新塑造稅收秩序和利益主體分配格局。如何從現(xiàn)行稅制過渡到廣覆蓋、高效率的數(shù)字經(jīng)濟新稅制，還需要在實踐中進行探索和創(chuàng)新。我國數(shù)字經(jīng)濟時代稅制改革的近期目標(biāo)，首先應(yīng)考慮對現(xiàn)行稅制進行調(diào)整優(yōu)化，而不是輕易開征新稅種，要找準現(xiàn)行稅制既有的缺陷和漏洞并著力彌補，充分考慮數(shù)字經(jīng)濟模式下新稅源的特點，精心構(gòu)建新的稅制體系。由于我國現(xiàn)行稅制自身存在一些缺陷和不足，而且這些既有的稅制缺陷在數(shù)字經(jīng)濟時代被無形中放大了，因此，當(dāng)務(wù)之急應(yīng)加快對現(xiàn)行稅制的改革優(yōu)化，以提高其與數(shù)字經(jīng)濟的適配性。我國數(shù)字經(jīng)濟稅制改革的中遠期目標(biāo)，可以考慮開征數(shù)字稅，并將我國現(xiàn)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變?yōu)橐运枚悶橹黧w，輔之以財產(chǎn)稅且與數(shù)字稅并存的新稅制體系。新稅制結(jié)構(gòu)中應(yīng)逐步提高個人所得稅比重，因為在數(shù)字經(jīng)濟背景下，經(jīng)營者的個人化傾向已成為一種常態(tài)，個人所得稅納稅人的比重將不斷提高。在以往流轉(zhuǎn)稅為主體的背景下，流轉(zhuǎn)稅的稅負最終大部分會轉(zhuǎn)嫁給消費者，如果消費者收入不隨之上漲，長此以往可能會引發(fā)社會矛盾。因此，新稅制應(yīng)逐漸降低流轉(zhuǎn)稅比重，適當(dāng)提高個人所得稅比重，這樣一方面符合量能課稅原則，促進稅收公平；另一方面也增加了征稅的透明度，保障了納稅人的知情權(quán)?？傊?，我國未來稅制改革的目標(biāo)，要構(gòu)建以自然人為納稅主體，以互聯(lián)網(wǎng)平臺為依托，形成廣覆蓋、寬稅基、低稅率、高效率的數(shù)字經(jīng)濟新稅制體系。
三、我國應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟挑戰(zhàn)的稅制改革建議
目前，我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展在全球處于領(lǐng)先地位，數(shù)字經(jīng)濟快速發(fā)展的同時也在重新塑造稅收秩序和利益分配格局。因此，應(yīng)立足我國國情，在全面深化改革整體框架內(nèi)謀劃數(shù)字經(jīng)濟時代的稅制改革。
?。ㄒ唬├迩寮{稅主體
數(shù)字經(jīng)濟催生了一大批新業(yè)態(tài)，這些新業(yè)態(tài)的經(jīng)營者作為納稅人，應(yīng)依法負有納稅義務(wù)。數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展使納稅主體的特征發(fā)生了改變，傳統(tǒng)經(jīng)濟下以具體納稅人或代扣代繳義務(wù)人為征管對象的征管已不再適用。數(shù)字經(jīng)濟時代，共享經(jīng)濟、平臺經(jīng)濟、零工經(jīng)濟的大量涌現(xiàn)，使得各類數(shù)字平臺成為代扣代繳的新主體。數(shù)字平臺作為數(shù)字化發(fā)展的重要載體，其在掌握納稅人涉稅信息、交易對象及交易資金上具有直接優(yōu)勢，非常適宜將其作為代扣代繳義務(wù)人。當(dāng)然，數(shù)字經(jīng)濟下納稅主體及代扣代繳義務(wù)人的合理界定，要以納稅主體的法定化為基本前提，但我國目前對數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域的稅收立法還是空白，這就需要根據(jù)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，先從制定行政性法規(guī)或規(guī)章開始，對數(shù)字經(jīng)濟下的納稅主體進行初步界定，然后待條件成熟后制定全國通行的數(shù)字經(jīng)濟稅收法律，依法合理界定具有納稅義務(wù)的納稅主體，充分發(fā)揮稅法對數(shù)字經(jīng)濟的保駕護航作用。值得注意的是，數(shù)字化經(jīng)營模式的納稅主體應(yīng)該與傳統(tǒng)模式納稅主體平等納稅，不能因數(shù)字企業(yè)納稅主體難以確定而將其排除在征稅范圍之外或?qū)嵭胁顒e待遇，這樣會影響稅收的公平與公正。數(shù)字經(jīng)濟下的新稅制不僅要將互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)及個人納入納稅主體范圍，還要通過現(xiàn)代信息技術(shù)準確判定納稅人的真實身份和相關(guān)信息資料，進一步厘清“向誰征稅”問題?？梢圆捎靡再Y金流向和主要受益方為標(biāo)準來確認納稅主體，賦予其應(yīng)有的納稅義務(wù)。另外，需明確規(guī)定進口數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)的單位以及向境內(nèi)個人消費者提供數(shù)字產(chǎn)品服務(wù)的境外供應(yīng)商均為納稅主體。
（二）明晰課稅對象
數(shù)字經(jīng)濟背景下，企業(yè)或個人所涉及的數(shù)字經(jīng)濟交易活動主要依托互聯(lián)網(wǎng)平臺進行，并不通過實體資產(chǎn)進行交易，更多涉及的是無形資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)。因此，數(shù)字經(jīng)濟下的課稅對象應(yīng)將數(shù)字產(chǎn)品納入征稅范圍。一般來說，數(shù)字產(chǎn)品是指企業(yè)及個人所擁有或控制的，并以電子數(shù)據(jù)的形式存在的，在經(jīng)營活動中持有并準備出售或正處于生產(chǎn)過程中的非貨幣性資產(chǎn)。數(shù)字產(chǎn)品作為一種信息產(chǎn)品，與傳統(tǒng)工業(yè)產(chǎn)品有著本質(zhì)的區(qū)別，其可能是一種技術(shù)、一種方法或一個創(chuàng)意，具有可復(fù)制、可修改、可升級且經(jīng)久耐用的特征。數(shù)字經(jīng)濟下的數(shù)字產(chǎn)品交易活動集物流、信息流及資金流為一體，隨著數(shù)字產(chǎn)品交易的廣泛化，傳統(tǒng)的物流環(huán)節(jié)消失了，生產(chǎn)與消費直接對接，瞬間就能將數(shù)字產(chǎn)品傳至世界任何角落。在明確數(shù)字產(chǎn)品的經(jīng)濟特征后，就要立足于數(shù)字經(jīng)濟時代對課稅對象及征稅范圍進行重新界定，將現(xiàn)行稅制未覆蓋的數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字化服務(wù)都納入到征稅范圍中來。針對目前數(shù)字經(jīng)濟課稅對象確定模糊的問題，短期看，可先按照“相同性質(zhì)或相近原則”對數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)進行征稅；長期看，隨著對現(xiàn)有稅制的調(diào)整及優(yōu)化，可以通過對課稅對象概念進行重新界定或開征新稅種來明晰課稅對象及稅目，以防止稅收利益損失及稅收流失。
?。ㄈ┟鞔_計稅標(biāo)準
數(shù)字產(chǎn)品屬于智力勞動成果，由于其脫離了工業(yè)產(chǎn)品的直接勞動，因而不能簡單地與傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下的勞動相提并論。數(shù)字產(chǎn)品雖然屬于無形資產(chǎn)，但依然需要依據(jù)知識和經(jīng)驗的積累，以及花費大量的時間和精力生產(chǎn)，這就包含了馬克思所說的“凝結(jié)了無差別的人類勞動”，依然有“勞動”的痕跡，都含有價值，可以在市場上進行出售和轉(zhuǎn)讓，并具有極高的使用價值及交換價值，只不過這種市場交換有其特殊的交易形式罷了。因此，對數(shù)字產(chǎn)品定價仍要遵循馬克思的勞動價值論，應(yīng)回歸其“物”的本質(zhì)，使其與實物商品一樣具備可兌換的可行性。基于數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)交易具有虛擬化特征，其計稅標(biāo)準應(yīng)遵循“交易即納稅”原則，即只要數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)發(fā)生了現(xiàn)實層面的交易，產(chǎn)生了收入，就應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的納稅義務(wù)。目前而言，我國數(shù)字產(chǎn)品及服務(wù)交易主要涉及增值稅，由于這些交易具有碎片化、隱匿化等特征，難以明確其計稅標(biāo)準。為此，可借鑒發(fā)達國家成功經(jīng)驗，將虛擬資產(chǎn)交易視同財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收所得稅，且當(dāng)其用于支付時，由賣方繳納增值稅，如此，虛擬資產(chǎn)形態(tài)不僅能得到承認，也能使得稅收制度更加規(guī)范。
總之，我國數(shù)字經(jīng)濟時代的稅制改革應(yīng)具有前瞻性、系統(tǒng)性、高效性及可操作性特征，既要符合國際稅收大環(huán)境又要適合我國國情，盡量避免差異過大且復(fù)雜的稅制給納稅人帶來過高的稅收遵從成本，要與傳統(tǒng)稅收體系協(xié)調(diào)及友好銜接，構(gòu)建出真正適應(yīng)我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的新稅制模式。
（作者單位：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院）