胡怡建談中小微企業(yè)減稅降費：力度大 針對性強(qiáng) 受益面廣
黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院將減稅降費作為深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，持續(xù)部署實施系列減稅降費政策。減稅降費著眼于減輕企業(yè)經(jīng)營負(fù)擔(dān)，為推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革和動力變革創(chuàng)造了良好外部條件。國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，十年來，稅務(wù)部門辦理新增減稅降費累計8.8萬億元。其中，針對中小微企業(yè)的減稅降費政策支持力度大，成效顯著，成為穩(wěn)定中小企業(yè)預(yù)期、提振中小企業(yè)信心、激發(fā)中小企業(yè)活力、促進(jìn)中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要政策手段。
中小微企業(yè)減稅降費政策意義
中小微企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是國民經(jīng)濟(jì)中最具活力的組成部分，是創(chuàng)業(yè)富民的重要渠道，在吸納勞動就業(yè)、服務(wù)市場經(jīng)濟(jì)、增加國家稅收、改善民生福利、促進(jìn)社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著特殊作用。隨著我國大力推進(jìn)“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”，中小微企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展中的作用日益顯著，對于穩(wěn)增長、保就業(yè)，打造發(fā)展新引擎、增強(qiáng)發(fā)展新動力具有重要意義。
雖然小微企業(yè)具有企業(yè)規(guī)模小、管理成本低、掉頭轉(zhuǎn)型快、應(yīng)變能力強(qiáng)等方面優(yōu)勢，但也存在經(jīng)營規(guī)模小、生產(chǎn)成本高、贏利水平低、資金壓力大、抗風(fēng)險能力弱、市場競爭激烈等劣勢。由于我國正處于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期，外部環(huán)境中不確定因素增多，尤其經(jīng)濟(jì)下行、疫情沖擊等外部環(huán)境發(fā)生重大變化時，中小微企業(yè)面臨的成本上漲、資金短缺、經(jīng)營困難壓力和矛盾更為突出。
應(yīng)對外部環(huán)境挑戰(zhàn)，中小微企業(yè)既要砥礪前行，依靠自主創(chuàng)新轉(zhuǎn)型升級抵御風(fēng)險，也需要有政策支持，緩解中小微企業(yè)困難、提振中小微企業(yè)信心、激發(fā)中小微企業(yè)活力。減稅降費作為最有效的政策手段，能夠直接降低中小微企業(yè)稅費成本，用政府收入的“減法”，換取企業(yè)效益的“加法”和市場活力的“乘法”，幫助中小微企業(yè)紓困解難，推動中小微企業(yè)創(chuàng)新驅(qū)動，促進(jìn)中小微企業(yè)健康發(fā)展。
中小微企業(yè)減稅降費政策特點
近年來，我國連續(xù)實施減稅降費政策，針對中小微企業(yè)主要采取了以下幾方面政策措施。
逐步放寬享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，年應(yīng)納稅所得額由50萬元提高到300萬元，并進(jìn)一步加大政策優(yōu)惠力度。
延長企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限，將高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。
改進(jìn)外購設(shè)備扣除方式，中小微企業(yè)新購置設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，可以一次性在所得稅稅前扣除。
研發(fā)費用加計扣除，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
提高暫免征收增值稅優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至500萬元。2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅。
實行增值稅留抵退稅，2022年對小微企業(yè)存量留抵稅額6月底前一次性全額退還，增量留抵稅額4月1日起按月全額退還。
減征地方“六稅兩費”，對小微企業(yè)的資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加按50%幅度減征。
上述針對中小微企業(yè)的減稅降費政策具有力度大、針對性強(qiáng)、受益面廣的特點。力度大不僅指減稅降費總體規(guī)模大，而且向中小微企業(yè)傾斜，使中小微企業(yè)成為減稅降費受益主體；針對性強(qiáng)指針對中小微企業(yè)實際困難和訴求，選擇減稅、免稅、加計扣除、加速折舊、留抵退稅、延期納稅等多種政策手段；受益面廣指減稅降費具有普惠性，惠及全體中小微企業(yè)。
中小微企業(yè)減稅降費政策成效
我國出臺針對中小微企業(yè)規(guī)?？涨暗臏p稅降費政策，有效減輕了中小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。無論是微觀上對于緩解中小微企業(yè)資金壓力，幫助中小微企業(yè)紓困解難，激發(fā)中小微企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，還是宏觀上對于我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)、促發(fā)展都產(chǎn)生了積極影響。
減輕中小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。數(shù)據(jù)顯示，2021年全國新增減稅累計10088億元，支持小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠政策新增減稅2951億元，占全國新增減稅的29.3%，全國小微企業(yè)每百元銷售收入繳納稅收同比下降12.4%。2022年，在已有減稅降費基礎(chǔ)上，進(jìn)一步對增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅，對小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額100萬元至300萬元部分再減半征收企業(yè)所得稅，實際稅率降至5%，擴(kuò)大地方“六稅兩費”減免政策適用主體范圍至全部小微企業(yè)和個體工商戶等減稅政策措施，使中小微企業(yè)減稅額占總減稅額比例進(jìn)一步提高，稅負(fù)率進(jìn)一步降低。
緩解中小微企業(yè)資金壓力。2021年，出臺制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費政策，為制造業(yè)中小微企業(yè)辦理緩繳稅費2162億元。2022年，出臺中小微企業(yè)新購置的設(shè)備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除；科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高至100%；小微企業(yè)存量留抵稅額于6月底前一次性全額退還和增量留抵稅額4月1日起按月全額退還等政策。數(shù)據(jù)顯示，2022年4月1日—6月9日，留抵退稅14250億元中，小微企業(yè)共計退稅7039億元，占比49.4%；中型企業(yè)共計退稅3412億元，占比23.9%，實質(zhì)性緩解了中小微企業(yè)資金壓力。
激發(fā)中小微企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新?？萍佳邪l(fā)和創(chuàng)新是我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要驅(qū)動力，也是助力構(gòu)建新發(fā)展格局的“加速器”。通過減稅降費以及對科技研發(fā)和創(chuàng)新的稅收激勵，有助于強(qiáng)化企業(yè)創(chuàng)新主體地位，保持創(chuàng)新原動力，并實現(xiàn)創(chuàng)新成果的快速轉(zhuǎn)化。近年來，我國持續(xù)優(yōu)化研發(fā)費用加計扣除政策，不斷提高研發(fā)費用加計扣除比例并擴(kuò)大政策的覆蓋面，對中小微企業(yè)加大研發(fā)投入，加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，培育壯大創(chuàng)新動能，具有極其重要的激勵促進(jìn)作用。
中小微企業(yè)減稅降費政策建議
為應(yīng)對嚴(yán)峻復(fù)雜的國際形勢和經(jīng)濟(jì)下行壓力挑戰(zhàn)，需進(jìn)一步完善減稅降費政策、落實減稅降費措施、強(qiáng)化減稅降費保障，以更好發(fā)揮減稅降費政策在穩(wěn)經(jīng)濟(jì)、保就業(yè)、促發(fā)展方面的作用。
完善中小微企業(yè)減稅降費政策。一是建議將研發(fā)費用加計扣除100%政策覆蓋面擴(kuò)大到所有中小微企業(yè)，以更好激勵中小微企業(yè)加大研發(fā)投入與技術(shù)創(chuàng)新力度。二是通過加大對特定中小微企業(yè)減稅政策支持，推動中小微企業(yè)“專精特新”轉(zhuǎn)型和企業(yè)信息化、智能化、數(shù)字化升級。三是應(yīng)對疫情沖擊，給予受影響較大的生活服務(wù)業(yè)中小微企業(yè)，以及停工、停產(chǎn)企業(yè)，更大力度的減免稅和緩繳稅費政策支持。
落實中小微企業(yè)減稅降費措施。一是加快政策實施，建立減稅降費預(yù)期兌現(xiàn)機(jī)制，將減稅降費任務(wù)精確分解落實。二是簡化政策實施流程，規(guī)范高效便捷地為納稅人辦理退稅減稅，力求政策紅利以最快速度直達(dá)企業(yè)。三是提升政策實施效率，加快升級稅收征管信息系統(tǒng)，發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，提高稅收征管效率，確保減稅退稅政策好操作、易實施、快落地、早生效。
強(qiáng)化中小微企業(yè)減稅降費保障。我國現(xiàn)行中小微企業(yè)減稅降費政策具有短期性、臨時性和專項性政策特點，由行政部門制定并根據(jù)經(jīng)濟(jì)運行情況選擇適當(dāng)時機(jī)有序退出。著眼于完善國家治理體系，穩(wěn)定中小微企業(yè)預(yù)期、提振中小微企業(yè)發(fā)展信心，有必要將短期性政策減免與長期性制度改革和立法有效銜接，將短期減稅政策成果鞏固并上升為具有法定性、穩(wěn)定性、權(quán)威性的稅法制度保障，構(gòu)建有利于中小微企業(yè)實質(zhì)性減稅降費長效機(jī)制。
?。ㄗ髡呦瞪虾Ｘ斀?jīng)大學(xué)教授、公共政策與治理研究院院長）