作者：林建華 潘平

2月4日，北京第二十四屆冬季奧林匹克運動會開幕式在國家體育場隆重舉行，精彩的開幕式驚艷全球。此次冬奧會貫穿全程的低碳理念，也吸引了社會各界的目光。在冬奧會場館和基礎設施的建設、運維過程中，許多資源綜合利用企業(yè)積極參與。對這些企業(yè)來說，其踐行綠色低碳發(fā)展理念、不斷創(chuàng)新業(yè)務的背后，離不開資源綜合利用增值稅即征即退、增值稅增量留抵退稅等政策的有力支持。

根據(jù)規(guī)定，增值稅即征即退、增值稅增量留抵退稅這兩項政策不能同時適用。那么相關企業(yè)如何在這兩個“互斥”方案中找到“最優(yōu)解”？這需要企業(yè)結合自身實際情況來進行分析和選擇。

案例：資源綜合利用企業(yè)符合留抵退稅條件

A公司成立于2019年5月，是一家從事新型墻體材料生產(chǎn)的增值稅一般納稅人，因籌建期購置生產(chǎn)設備、裝修生產(chǎn)車間，前期形成增值稅留抵稅額。同時，A公司是一家資源綜合利用企業(yè)，符合適用資源綜合利用增值稅即征即退政策的條件。2019年12月，A公司首次符合增值稅增量留抵退稅條件，進項構成比例為100%，期末留抵稅額為430萬元。假設不考慮城市維護建設稅和教育費附加的影響。

政策規(guī)定：即征即退與留抵退稅只能“二選一”

根據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）第八條、《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號）第一條的規(guī)定，享受增量留抵退稅的前提條件之一是：自2019年4月1日起，未享受過即征即退、先征后返（退）政策。

同時，《財政部 稅務總局關于明確國有農(nóng)用地出租等增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第2號）第六條規(guī)定，納稅人按照39號公告、《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號）規(guī)定，取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

換句話說，對A公司這類資源綜合利用企業(yè)來說，資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策與增值稅增量留抵退稅政策，企業(yè)只能選擇適用其中一個。那么，A公司究竟是應該選擇享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠，還是申請退還增量留抵稅額呢？

方案一：選擇適用資源綜合利用增值稅即征即退政策

A公司可享受資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠政策。通過數(shù)據(jù)測算，由于A公司籌建期形成增值稅留抵稅額。從正式投入生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生收入起，至2020年9月，這些留抵稅額才被全部消化；2020年10月起，A公司開始產(chǎn)生增值稅應納稅額，即可申請即征即退。

這種情況下，A公司在2019年12月~2021年12月共需要繳納增值稅602萬元，可退還增值稅602×70%=421.4（萬元），實際繳納增值稅602-421.4=180.6（萬元）。

選擇這一方案的優(yōu)點是，A公司如果在后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存在實際入庫的增值稅款，可申請退還，長期來看有利于降低企業(yè)的實際稅負率；缺點是可能造成企業(yè)前期增值稅留抵稅額的閑置，企業(yè)資金的使用效率相對較低，資金緊缺時不利于降低融資成本。

方案二：選擇申請增值稅增量留抵退稅

A公司符合增值稅增量留抵退稅條件的時間分別為2019年12月、2020年6月，可退還的留抵稅額分別為258萬元、8.4萬元。

這種情況下，A公司如果選擇適用增值稅增量留抵退稅政策，2019年12月~2021年12月共需繳納增值稅868.4萬元，可取得留抵退稅款266.4萬元，實際繳納增值稅868.4-266.4=602（萬元）。

選擇這一方案的優(yōu)點是，A公司能夠充分消化前期產(chǎn)生的增值稅留抵稅額，提高資金使用效率，資金緊缺時可緩解融資壓力，降低企業(yè)的融資成本；缺點是，企業(yè)一旦選擇適用增量留抵退稅政策，將無法再享受即征即退政策，后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營過程中如果產(chǎn)生入庫稅款，實際稅負率可能相對較高。

圖表 A公司2019年~2021年經(jīng)營情況及測算過程（單位：萬元）

分析決策：充分考慮對現(xiàn)金流的影響

通過比較，2019年12月~2021年12月，A公司存在銀行貸款的情況下，如果選擇留抵退稅，以貸款月利率0.7%計算，雖可以節(jié)約融資成本16.33萬元，但比適用資源綜合利用增值稅即征即退優(yōu)惠多繳納增值稅602-180.6=421.4（萬元）。綜合來看，不考慮貨幣時間價值的情況下，2019年~2021年，選擇方案一可增加企業(yè)稅前利潤405.07（421.4-16.33）萬元，故應選擇方案一。

部分生產(chǎn)企業(yè)因籌建期購建不動產(chǎn)及生產(chǎn)設備，面臨資金的流動性緊缺的問題，同時還會形成金額較高的增值稅留抵稅額。對這些企業(yè)來說，申請留抵退稅，無疑解了企業(yè)燃眉之急，能夠在降低融資成本的同時，提高資金使用效率。

但需要注意的是，按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，已取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。從長期來看，一家正常生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，銷項稅額一般會大于進項稅額，因此，企業(yè)還是應該結合自身實際情況，提前做好測算，做好方案設計。特別是對退稅比例較高的資源綜合利用企業(yè)來說，在選擇適用增值稅增量留抵退稅政策時，不僅要考慮取得退稅款的當期現(xiàn)金流情況，還應綜合考量后期的資金流。

（作者單位：國家稅務總局定西市稅務局）