作者：徐德剛 王永亮

12月1日，江蘇A鋼鐵集團工作人員在“中國國際貿(mào)易單一窗口”（以下簡稱“單一窗口”）門戶網(wǎng)站中，通過“征稅要素擔保備案”模塊向海關提交了征稅要素擔保備案申請單，不到15分鐘，便順利辦結價值近3300萬美元的鐵礦砂的海關擔保手續(xù)。與此前辦結海關擔保手續(xù)相比，時間大大縮短。

這種變化，緣于前段時間海關總署發(fā)布的《關于深化海關稅款擔保改革的公告》（海關總署公告2021年第100號，以下簡稱“100號公告”）。該公告明確，自2021年12月1日起，海關總署實施以企業(yè)為單元的稅款擔保改革，實現(xiàn)一份擔保可同時在全國海關用于多項稅款擔保業(yè)務。

新?lián)ＤＪ接腥c變化

實務中，基于多種商業(yè)需求，如企業(yè)就商品編碼、原產(chǎn)地或完稅價格與海關存在爭議，無法在進口當時確定應繳納的稅款。此時，海關允許企業(yè)向其提供稅款擔保，先辦結手續(xù)放行貨物，待后續(xù)確定具體稅款后，再進行結算。一般來說，稅款擔保金額與海關認定的可能繳納的稅款相當。從稅種上來說，稅款擔保涵蓋了關稅、增值稅和消費稅。在今年12月1日前，辦理匯總征稅、納稅期限、征稅要素事項需要“一事一擔保”。

與傳統(tǒng)的“一事一擔保”模式相比，新?lián)ＤＪ降淖兓饕w現(xiàn)在三個方面：擔保適用范圍、擔保辦理方式以及擔保業(yè)務流程。

在擔保適用范圍方面。改革前，企業(yè)辦理匯總征稅擔保、納稅期限擔保、征稅要素擔保時，需要根據(jù)業(yè)務類型分別向海關提交不同類型的擔保文書，而且擔保額度不可通用。改革后，企業(yè)辦理海關稅款擔保業(yè)務僅需提交一份擔保文書——海關稅款擔保保函（以下簡稱“保函”）或關稅保證保險單（以下簡稱“保單”）辦理備案，即可在報關申報時，辦理匯總征稅擔保、納稅期限擔保、征稅要素擔保業(yè)務，方便有著多種擔保業(yè)務需求的企業(yè)進出口通關。

在擔保辦理方式方面。改革前，企業(yè)辦理不同類型稅款擔保，須向海關提交不同類型的擔保文書。企業(yè)在不同口岸申請憑保放行時，需分別提供銀行或非銀行金融機構開具的保函或保單。改革后，企業(yè)辦理擔保業(yè)務時僅需提交一份擔保文書，申請總擔保備案后，即可在全國范圍內(nèi)辦理匯總征稅、納稅期限、征稅要素等稅款擔保業(yè)務。

在擔保業(yè)務流程方面。改革前，企業(yè)辦理征稅要素擔保，需要在“單一窗口”或“互聯(lián)網(wǎng)＋海關”網(wǎng)站中的“憑保放行”模塊，發(fā)起憑保放行備案、延期、銷案申請。海關同意后，企業(yè)需要提交有效紙質(zhì)擔保文書或繳納保證金，貨物憑保放行。改革后，“憑保放行”模塊功能遷移至“單一窗口”—“稅費支付”—“征稅要素擔保備案”模塊。企業(yè)在海關同意后，需選取擔保備案編號或按照海關規(guī)定繳納保證金。系統(tǒng)成功核扣擔保額度或海關確認保證金收訖后，即可憑保放行。

新?lián)ＤＪ接腥齻€特點

改革后的保函保留了原電子匯總征稅保函“格式統(tǒng)一、在線申請、集中繳稅、擔保放行、全國通關、電子傳輸、額度循環(huán)”的特點，同時海關精簡了擔保辦理環(huán)節(jié)，讓企業(yè)切實享受“一份擔保、廣泛適用，先放后稅、集中征繳、屬地備案、全國通關”的便利。總結起來，新?lián)ＤＪ骄哂型ㄓ眯詮?、便捷性高、適用性廣的特點。

通用性強。新?lián)ＤＪ较?，海關統(tǒng)一保函格式，整合原匯總征稅、納稅期限和征稅要素類擔保保函，多項海關稅款擔保業(yè)務共用保函額度，有效期內(nèi)可循環(huán)使用。

便捷性高。新?lián)ＤＪ较?，從向金融機構申領保函到海關備案通關，實現(xiàn)全流程線上辦理，企業(yè)足不出戶即可辦理各類稅款擔保業(yè)務。

適用性廣。在屬地海關備案保函適用的關區(qū)后，可在已備案范圍內(nèi)的所有海關通辦稅款擔保業(yè)務，實現(xiàn)“屬地備案，全國通用”。如，上述江蘇A鋼鐵集團，在屬地南京海關辦理稅款擔保備案手續(xù)后，可獲得一串擔保備案編號。當A集團在北京或全國其他地區(qū)產(chǎn)生通關業(yè)務，A集團只需在系統(tǒng)內(nèi)輸入該串擔保備案編號，即可適用100號公告規(guī)定的稅款擔保政策，無須在北京或其他地區(qū)海關再次辦理擔保備案。一份擔保用于多項擔保業(yè)務，無疑減少企業(yè)辦理擔保手續(xù)的時間、降低企業(yè)資金占用成本，同時提高貨物的通關效率。

企業(yè)須注意操作細節(jié)

企業(yè)在享受擔保模式變化帶來的便利時，也須注意一些操作細節(jié)。

首先，在操作上，“單一窗口”擔保申請系統(tǒng)入口有變化。

海關事務聯(lián)系單的“憑保放行”功能遷移至“征稅要素擔保備案”模塊中。企業(yè)如需辦理上述業(yè)務，請前往“征稅要素擔保備案”模塊發(fā)起申請。

其次，在擔保文書格式方面。2021年12月1日起，企業(yè)憑保函辦理海關稅款擔保業(yè)務，須使用100號公告附件格式的《海關稅款擔保保函》（詳見文末二維碼）。企業(yè)持有此前已備案且尚在有效期的保函、保單，仍可按照原備案用途辦理擔保通關業(yè)務。

觀察《海關稅款擔保保函》不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有兩個時間需要特別注意：擔保文書生效時間和截止時間，尤其是提前備案的企業(yè)，須特別注意擔保生效起始時間。保單、保函的起始時間，為《海關稅款擔保保函》第二頁內(nèi)，“我行（公司）對被擔保人自__年__月__日至__年__月__日申報進出口貨物所涉及的海關稅款、滯納金承擔保付責任”中“自__年__月__日”所載時間，而非辦妥海關備案手續(xù)時間。

舉例來說，假設2022年1月4日，A企業(yè)向?qū)俚睾ｊP傳輸了保函，載明甲銀行對其自2022年4月1日～2023年3月31日申報進口貨物所涉及的海關稅款、滯納金承擔保付責任。2022年1月4日，A企業(yè)辦妥海關備案手續(xù)，并于2022年1月9日申報進口。那么，甲銀行為A企業(yè)擔保的保函，自2022年4月1日起生效。如果在2022年4月1日前進口產(chǎn)生稅款爭議，由于不在保函有效期內(nèi)，A企業(yè)無法適用100號公告規(guī)定的稅款擔保政策。

根據(jù)實務情況，筆者提醒，擔保事務的截止期限必須在保函、保單的有效期限內(nèi)（不含追索期），否則無法使用。即如果保函、保單的截止日期早于擔保事務的截止日期，企業(yè)應盡早辦理擔保物的延期。比如，2022年1月15日，B企業(yè)租賃進口一臺大型機床，租期6個月。乙銀行為B企業(yè)開具的保函有效期限為2022年1月1日～2022年8月1日。如果B企業(yè)租賃大型機床時間延長3個月，即租至2022年10月15日。那么，B企業(yè)必須及時辦理保函、保單的延期。

最后，企業(yè)辦理征稅要素擔保如需提供保證金的，仍需向申報地隸屬海關逐票繳交足額保證金后方可憑保放行。