作者：潘蓓娜

目前，我國(guó)消費(fèi)市場(chǎng)繼續(xù)呈現(xiàn)穩(wěn)步恢復(fù)態(tài)勢(shì)。今年8月，商務(wù)部等6部門發(fā)布了《關(guān)于支持線下零售 住宿餐飲 外資外貿(mào)等市場(chǎng)主體紓困發(fā)展有關(guān)工作的通知》（商財(cái)函〔2021〕442號(hào)），隨著各項(xiàng)政策的落實(shí)，這三類主體逐漸從新冠肺炎疫情的影響中恢復(fù)過來。寧波作為沿海港口城市，民營(yíng)經(jīng)濟(jì)、外向經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局12366熱線統(tǒng)計(jì)，今年以來，這三類主體的相關(guān)咨詢量同比增長(zhǎng)19.37%，對(duì)相關(guān)稅費(fèi)政策及落地實(shí)施舉措的咨詢熱度維持了較高關(guān)注度。

熱點(diǎn)問題1：住宿餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人，享受怎樣的增值稅優(yōu)惠？

“我是一家餐館，屬于按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。請(qǐng)問我公司現(xiàn)在可以享受哪些增值稅優(yōu)惠政策？”是比較有代表性的一類問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這類問題咨詢量同比增長(zhǎng)18.82%。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“11號(hào)公告”）明確，自2021年4月1日～2022年12月31日，對(duì)月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

因此，住宿餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人如果滿足月銷售額要求，可享受免繳增值稅優(yōu)惠。

但是，據(jù)筆者觀察，不少納稅人把握不準(zhǔn)如何確定銷售額。

一般來說，住宿餐飲業(yè)小規(guī)模納稅人可以分步確定銷售額。第一步，納稅人應(yīng)將所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)），合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到15萬元，不超過15萬元?jiǎng)t可享受免稅優(yōu)惠。第二步，納稅人應(yīng)關(guān)注銷售不動(dòng)產(chǎn)對(duì)應(yīng)的銷售額。如果納稅人合計(jì)月銷售額超過15萬元，但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過15萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。同時(shí)，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額須按照5%的征收率繳納增值稅。

舉例來說，甲企業(yè)為按月申報(bào)的小規(guī)模納稅人。11月，甲企業(yè)取得銷售貨物收入12萬元（不含稅收入，下同），銷售不動(dòng)產(chǎn)收入5萬元，均開具增值稅普通發(fā)票。第一步，甲企業(yè)的銷售額合計(jì)12＋5＝17（萬元），超過15萬元，不能全額享受增值稅免征政策；第二步，甲企業(yè)扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額收入后的應(yīng)稅銷售額為12萬元，不超過15萬元，則12萬元可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)，甲企業(yè)取得的銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售收入應(yīng)繳納增值稅5×5%＝0.25（萬元）。

此外，納稅人扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額收入后的應(yīng)稅銷售額如果超過15萬元，應(yīng)結(jié)合其他稅收優(yōu)惠確定征收率。

具體而言，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號(hào)）和《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“13號(hào)公告”）規(guī)定，2021年12月31日前，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

接上例，如果甲企業(yè)該月銷售貨物收入為20萬元，銷售不動(dòng)產(chǎn)收入為10萬元，均開具增值稅普通發(fā)票，則該企業(yè)不含不動(dòng)產(chǎn)銷售收入的應(yīng)稅銷售額為20萬元，大于15萬元，不能享受11號(hào)公告的免征增值稅優(yōu)惠，但可以繼續(xù)享受13號(hào)公告優(yōu)惠，即減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅。其中，適用3%征收率的銷售貨物收入20萬元，減按1%征收率征收增值稅，需繳納增值稅20×1%＝0.2（萬元），銷售不動(dòng)產(chǎn)10萬元收入需繳納增值稅10×5%＝0.5（萬元）。

熱點(diǎn)問題2：企業(yè)委托境外研發(fā)，相關(guān)費(fèi)用能否加計(jì)扣除？

“我公司是制造業(yè)企業(yè)，是按月申報(bào)的一般納稅人，請(qǐng)問我公司委托美國(guó)企業(yè)研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用能否加計(jì)扣除？”實(shí)務(wù)中，隨著新政的發(fā)布，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)問題近期熱度較高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，該類問題咨詢量同比增長(zhǎng)91.54%。

需要特別注意的是，企業(yè)委托境外研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用，有扣除限額。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“64號(hào)文件”）規(guī)定，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。也就是說，企業(yè)可加計(jì)扣除的境外研發(fā)費(fèi)用，為費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%和境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用2/3中孰小者。

據(jù)此，企業(yè)應(yīng)關(guān)注境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用情況。納稅人如果為制造業(yè)企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號(hào)）規(guī)定，其開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

需要說明的是，對(duì)于有制造業(yè)務(wù)的企業(yè)，即使當(dāng)年制造業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比不到50%，仍可享受普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，即適用75%的加計(jì)扣除政策。

例如，乙企業(yè)以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，該企業(yè)委托境外研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的實(shí)際費(fèi)用為120萬元，境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用為210萬元。那么，乙企業(yè)委托境外研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，為實(shí)際發(fā)生額的80%與境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的2/3的孰小者。乙公司委托境外研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%為120×80%＝96（萬元）；境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用的2/3為210×2/3＝140（萬元）。對(duì)比可知，乙公司委托境外研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%更小，所以其委托境外研發(fā)可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為96萬元。

企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，還需關(guān)注簽訂合同的類型——應(yīng)為技術(shù)開發(fā)合同。同時(shí)，委托方應(yīng)到科技行政主管部門進(jìn)行登記。關(guān)于合同形式，《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》明確，當(dāng)事人申請(qǐng)技術(shù)合同登記，應(yīng)當(dāng)向技術(shù)合同登記機(jī)構(gòu)提交完整的書面合同文本和相關(guān)附件。合同文本可以采用由科學(xué)技術(shù)部監(jiān)制的技術(shù)合同示范文本；采用其他書面合同文本的，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)合同法》的有關(guān)規(guī)定。

此外，根據(jù)64號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)委托境外個(gè)人研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用不能適用加計(jì)扣除政策。

熱點(diǎn)問題3：辦理出口退（免）稅備案需要哪些資料？

“近期，我公司開始從事防疫物資自營(yíng)出口業(yè)務(wù)，想要申請(qǐng)辦理出口退（免）稅備案。請(qǐng)問，我公司需要提供哪些資料？”實(shí)務(wù)中，關(guān)于出口退（免）稅的問題咨詢熱度一直很高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這類問題咨詢量同比增長(zhǎng)14.06%。

為深化“放管服”改革、優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，出口退（免）稅所需資料再次精簡(jiǎn)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化整合出口退稅信息系統(tǒng) 更好服務(wù)納稅人有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第15號(hào)）規(guī)定，自2021年6月3日起，納稅人辦理出口退（免）稅備案時(shí)，需向稅務(wù)部門報(bào)送《出口退（免）稅備案表》及其電子數(shù)據(jù)，不再另行提供《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》《中華人民共和國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證書》。

實(shí)務(wù)中，納稅人可通過電子稅務(wù)局中的“出口退稅管理”模塊采集備案信息，生成退（免）稅備案的電子申報(bào)數(shù)據(jù)并上傳申報(bào)，然后攜帶紙質(zhì)材料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行辦理。需要注意的是，《出口退（免）稅備案表》上填報(bào)的退稅開戶銀行賬號(hào)應(yīng)屬于稅務(wù)登記的銀行賬號(hào)；同時(shí)，《出口退（免）稅備案表》電子數(shù)據(jù)的相關(guān)內(nèi)容應(yīng)與紙質(zhì)資料相符。

此外，出口企業(yè)或其他單位備案登記的內(nèi)容發(fā)生變更的，需自變更之日起30日內(nèi)辦理備案變更。納稅人辦理出口退（免）稅備案變更時(shí)，在《出口退（免）稅備案表》中需填報(bào)變更的內(nèi)容，并提交有關(guān)變更項(xiàng)目的批準(zhǔn)文件、證明材料復(fù)印件1份，增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)報(bào)送增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)變更項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的資料1份。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波市北侖區(qū)稅務(wù)局）