作者：朱鸝 張景霞

2021年10月，烏魯木齊市增加了4000余戶新辦企業(yè)納稅人，另有近400戶增值稅小規(guī)模納稅人登記為增值稅一般納稅人。在剛剛過去的10月申報期，新辦企業(yè)咨詢較多的問題是：登記為增值稅一般納稅人之前取得了增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣？

案例

主要經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品的烏魯木齊市沙依巴克區(qū)海空供應(yīng)鏈公司于2021年4月注冊成立，經(jīng)過3個月的籌備期，企業(yè)于2021年7月由增值稅小規(guī)模納稅人登記為增值稅一般納稅人。登記前，該企業(yè)因采購農(nóng)產(chǎn)品、辦公用品、交通工具、租賃房屋等，共取得增值稅扣稅憑證29份，涉及可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額24萬元。2021年9月，企業(yè)正常經(jīng)營并取得應(yīng)稅收入300萬元，相應(yīng)的增值稅銷項(xiàng)稅額為39萬元。

登記為增值稅一般納稅人之后，符合條件的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣，這一點(diǎn)毋庸置疑。那么，登記為增值稅一般納稅人之前取得增值稅扣稅憑證，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣呢？企業(yè)辦稅人員猶豫不決，向筆者提出咨詢。

分析

2021年以來，受新冠肺炎疫情等因素的影響，國家稅務(wù)總局烏魯木齊市沙依巴克區(qū)稅務(wù)局辦稅服務(wù)廳接到新辦企業(yè)納稅人咨詢的此類問題較多。一般來說，新辦企業(yè)從辦理稅務(wù)登記，到開始生產(chǎn)經(jīng)營，往往要經(jīng)過一定的籌建期，以完成基礎(chǔ)建設(shè)、購買辦公和生產(chǎn)設(shè)備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進(jìn)銷渠道等工作，尤其是最近兩年，受新冠肺炎疫情影響，新辦企業(yè)籌備期可能會長達(dá)數(shù)月。在此期間，企業(yè)通常屬于增值稅小規(guī)模納稅人，也會取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和旅客運(yùn)輸發(fā)票等。

企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人期間，發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但只要企業(yè)符合一定條件，其登記之前取得增值稅扣稅憑證的，在登記為增值稅一般納稅人后，相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍可以抵扣。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）規(guī)定，納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

也就是說，只要企業(yè)在登記為增值稅一般納稅人前，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅，或僅辦理了申報，但并未繳納過增值稅稅款，則其取得的增值稅扣稅憑證，在登記為增值稅一般納稅人之后，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；反之，如果企業(yè)在登記為增值稅一般納稅人之前，申報繳納過增值稅，那么，其登記為增值稅一般納稅人后，登記之前的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不能再進(jìn)行抵扣。

本案例中，烏魯木齊市沙依巴克區(qū)?？展?yīng)鏈公司如果在2021年9月前未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，也未申報繳納過增值稅，同時，假設(shè)其此前取得的29份增值稅扣稅憑證均不存在不允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，那么，企業(yè)可以一次性抵扣前期發(fā)生的24萬元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其2021年9月增值稅應(yīng)納稅額為39-24=15（萬元）；如果該公司在2021年9月前取得過經(jīng)營收入，則這24萬元增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將不能再進(jìn)行抵扣，企業(yè)2021年9月增值稅應(yīng)納稅額為39萬元。

建議

筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，一些新辦企業(yè)納稅人，在籌備期內(nèi)認(rèn)為自己不需要增值稅發(fā)票或不需要增值稅專用發(fā)票，也不重視相關(guān)票據(jù)的妥善管理。這類觀點(diǎn)，是不可取的。

筆者提示新辦企業(yè)納稅人，日常經(jīng)營應(yīng)遵循發(fā)票管理辦法，規(guī)范取得發(fā)票。籌備期間取得的增值稅專用發(fā)票或其他扣稅憑證，在登記為增值稅一般納稅人之后，仍有可能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，新辦企業(yè)納稅人不要放棄自己應(yīng)享受的政策支持。

（作者單位：國家稅務(wù)總局烏魯木齊市沙依巴克區(qū)稅務(wù)局）