作者：周傳飛 本報(bào)記者 康曉博

近日，江蘇衛(wèi)視推出的虛擬人物舞臺(tái)競(jìng)演節(jié)目《2060》開(kāi)播，“無(wú)限少女”“星瞳”“濃密仙”等虛擬人物紛紛登場(chǎng)，引起關(guān)注和熱議。與此同時(shí)，不少企業(yè)和機(jī)構(gòu)加大對(duì)虛擬偶像的布局力度，比如《刀塔2》游戲公司發(fā)布虛擬偶像“dodo”，某電視臺(tái)推出虛擬主持人。

前段時(shí)間，北京2022年冬奧會(huì)和冬殘奧會(huì)第二屆優(yōu)秀音樂(lè)作品對(duì)外發(fā)布。其中，虛擬歌手洛天依演唱的作品《Time to Shine》引起廣泛關(guān)注。

洛天依是如今流行的虛擬偶像的典型代表。所謂虛擬偶像，指通過(guò)繪畫(huà)、動(dòng)畫(huà)等方式制作，在互聯(lián)網(wǎng)等虛擬場(chǎng)景或現(xiàn)實(shí)場(chǎng)景中進(jìn)行演藝等相關(guān)活動(dòng)，但本身并不以實(shí)體形式存在的人物形象。雖然只存在于網(wǎng)絡(luò)空間，但洛天依的影響力不容小覷，她在微博、嗶哩嗶哩平臺(tái)上共有超過(guò)700萬(wàn)粉絲，還曾登上2021年央視春晚。除了洛天依，虛擬偶像團(tuán)體A-Soul、虛擬時(shí)尚博主翎Ling、虛擬網(wǎng)紅阿喜……也有很高知名度，受到年輕一代的喜愛(ài)與歡迎。

相較于現(xiàn)實(shí)中的明星，虛擬偶像具有可塑性強(qiáng)、形象可控、風(fēng)險(xiǎn)小、工作效率高等一系列特點(diǎn)。他們不易因負(fù)面消息導(dǎo)致“人設(shè)崩塌”，并且，虛擬偶像身上還蘊(yùn)藏著極大的商業(yè)價(jià)值，比如，虛擬偶像團(tuán)體A-Soul隊(duì)長(zhǎng)貝拉在一場(chǎng)生日直播活動(dòng)中，僅禮物打賞收入就超過(guò)170萬(wàn)元。

基于虛擬偶像的獨(dú)特特點(diǎn)和廣闊的市場(chǎng)前景，越來(lái)越多企業(yè)日益重視發(fā)展虛擬偶像，紛紛加大布局力度?！?021中國(guó)虛擬偶像行業(yè)發(fā)展及網(wǎng)民調(diào)查研究報(bào)告》顯示，2020年中國(guó)虛擬偶像核心產(chǎn)業(yè)規(guī)模為34.6億元，同比增長(zhǎng)70.3%，預(yù)計(jì)2021年將達(dá)到62.2億元。

據(jù)了解，目前虛擬偶像獲得收入的方式包括廣告代言、直播帶貨、形象授權(quán)和直播打賞等。有收入就會(huì)涉及稅收問(wèn)題，不過(guò)作為虛擬人物，虛擬偶像本身不可能成為納稅主體，那么虛擬偶像取得的收入由誰(shuí)來(lái)繳稅？在具體的涉稅處理上，又有哪些值得關(guān)注的問(wèn)題？

“虛擬偶像本質(zhì)上可以視為一種無(wú)形資產(chǎn)，誰(shuí)擁有其所有權(quán)、獲得了相關(guān)收入，誰(shuí)就應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)納稅義務(wù)。”北京明稅律師事務(wù)所合伙人施志群說(shuō)，比如一家企業(yè)開(kāi)發(fā)并運(yùn)營(yíng)一個(gè)虛擬偶像，那么這家企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為納稅主體，就虛擬偶像取得的收入繳納相應(yīng)增值稅、企業(yè)所得稅等。

中匯盛勝（北京）稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)總監(jiān)孔令文表示，虛擬偶像取得的收入在進(jìn)行涉稅處理時(shí)，需要根據(jù)業(yè)務(wù)形式和實(shí)際收入性質(zhì)來(lái)判斷如何適用稅收政策。從增值稅角度來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)用虛擬偶像進(jìn)行直播帶貨取得了收入，那么應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)與直播平臺(tái)或貨物商家簽署的協(xié)議及收費(fèi)方式，判斷究竟屬于經(jīng)濟(jì)代理服務(wù)、貨物代銷(xiāo)服務(wù)還是推廣服務(wù)，進(jìn)而由虛擬偶像的所有權(quán)企業(yè)作為納稅人計(jì)算申報(bào)并繳納相應(yīng)增值稅；如果企業(yè)將虛擬偶像用于廣告代言或形象授權(quán)來(lái)獲得收入，同樣應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同具體內(nèi)容，判斷究竟屬于廣告服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、廣播影視服務(wù)或銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，進(jìn)而繳納相應(yīng)增值稅。

同時(shí)，施志群表示，從稅法角度看，虛擬偶像基于不同的業(yè)務(wù)形式，在進(jìn)行具體涉稅處理時(shí)也可能會(huì)面臨一些不確定性問(wèn)題，需要相關(guān)納稅人注意。

綜合記者的采訪情況看，實(shí)踐中虛擬偶像的涉稅不確定性問(wèn)題主要集中在兩方面：一方面，隨著虛擬偶像的商業(yè)價(jià)值被不斷發(fā)掘，一些個(gè)人也在積極開(kāi)發(fā)并運(yùn)營(yíng)虛擬偶像，而針對(duì)虛擬偶像取得的收入，在繳納個(gè)人所得稅時(shí)，究竟應(yīng)當(dāng)按照勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，還是按經(jīng)營(yíng)所得，實(shí)踐中存在不同的觀點(diǎn)；另一方面，對(duì)于虛擬偶像開(kāi)展直播獲得打賞究竟屬于消費(fèi)還是贈(zèng)與，是否應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)納稅義務(wù)，實(shí)踐中也有不同的看法。

不難發(fā)現(xiàn)，虛擬偶像的涉稅不確定性問(wèn)題，不僅源于其自身是一種新生事物，同時(shí)也因?yàn)槠渑c直播打賞、直播帶貨等新業(yè)態(tài)的緊密融合。

對(duì)此，業(yè)界專(zhuān)家表示，一方面財(cái)稅、科技等相關(guān)部門(mén)可以加強(qiáng)溝通合作，對(duì)虛擬偶像、網(wǎng)絡(luò)直播等緊密相關(guān)的新業(yè)態(tài)進(jìn)行系統(tǒng)性研究，并考慮在適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，對(duì)其中的涉稅不確定性問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)性梳理和明確；另一方面，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)堅(jiān)持規(guī)范監(jiān)管與促進(jìn)發(fā)展并重，充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，對(duì)虛擬偶像相關(guān)運(yùn)營(yíng)及商業(yè)活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)管，為虛擬偶像行業(yè)的健康發(fā)展?fàn)I造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境，助力新業(yè)態(tài)新場(chǎng)景的發(fā)展。