作者：馬澤方

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號，以下簡稱“28號公告”），進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。筆者提醒從事多項(xiàng)研發(fā)活動的企業(yè)，應(yīng)關(guān)注政策變化，準(zhǔn)確確定“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，更順暢地享受優(yōu)惠。

案例??

甲企業(yè)進(jìn)行兩項(xiàng)研發(fā)活動A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元；B項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計(jì)扣除政策相關(guān)規(guī)定。

分析??

在28號公告發(fā)布前，從事多項(xiàng)研發(fā)活動的企業(yè)，需要按照每一研發(fā)項(xiàng)目，分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。28號公告則明確，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。

具體計(jì)算公式為：全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額＝全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％÷（1－10%)。

需要說明的是，當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

按照28號公告的規(guī)定，甲企業(yè)兩項(xiàng)研發(fā)活動合計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用合計(jì)20萬元，則其他相關(guān)費(fèi)用限額＝（200－20）×10%÷（1－10%）＝20（萬元），等于實(shí)際發(fā)生數(shù)20萬元。則甲企業(yè)可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為200×75%＝150（萬元）。

相比之下，如果按照原規(guī)定，分研發(fā)項(xiàng)目確定“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，即A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝（100－12）×10%÷（1－10%）＝9.78（萬元），小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100－12＋9.78＝97.78（萬元）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝（100－8）×10%÷（1－10%）＝10.22（萬元），大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。綜上，甲企業(yè)可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為（97.78＋100）×75%＝148.34（萬元）。不難看出，按照28號公告新規(guī)，甲企業(yè)可以多扣除150－148.34＝1.66（萬元）。

建議??

筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在對“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行歸集時(shí)，容易出現(xiàn)錯誤，特別是將不在政策規(guī)定范圍內(nèi)的費(fèi)用納入其中，導(dǎo)致發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）第六條對“其他相關(guān)費(fèi)用”的定義及范圍作了明確，“其他相關(guān)費(fèi)用”指與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

由于該政策沒有“等”字，也就意味著企業(yè)必須按照該政策列舉的范圍來進(jìn)行歸集，未在列舉范圍之內(nèi)的，不得加計(jì)扣除。但是，有的企業(yè)將水電費(fèi)、通信費(fèi)、快遞費(fèi)等納入“其他相關(guān)費(fèi)用”，導(dǎo)致多加計(jì)扣除。

值得注意的是，筆者發(fā)現(xiàn)，實(shí)踐中有的企業(yè)將職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)納入人員人工費(fèi)用，這是不準(zhǔn)確的。這些費(fèi)用雖然與人工有關(guān)，但根據(jù)政策規(guī)定屬于“其他相關(guān)費(fèi)用”。對此，筆者建議，如果企業(yè)發(fā)生與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，一定要認(rèn)真對照政策列舉的范圍，準(zhǔn)確判斷是否可以納入“其他相關(guān)費(fèi)用”中，千萬不要僅憑字面意思盲目進(jìn)行歸集。

（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）